關于集團公司與內部關聯單位間往來款會計管理的研究

麥韋翰

摘 要：隨著我國市場經濟的不斷發展，企業經營業務的復雜化，企業架構集團化已成為一個必然的趨勢。企業集團與下屬關聯企業之間的往來款核算管理問題，也逐漸引起企業財務人員、外部審計人員、稅務部門的關注。通常集團公司與各下屬關聯企業間的往來款大部分屬于內部經濟事項，出現內部法律糾紛的可能性較低。但在出現集團公司整體上市、股權轉讓、股權糾紛的情況下，集團公司內部單位往來款存在的問題往往會帶來種種問題。例如：資產負債不實、收入支出掛賬、債務糾紛、企業所有者權益難以界定等情況。如何保證集團與關聯企業往來款的核算能夠真實、完整反映企業的財務狀況，逐漸引起企業財務管理人員的重視。本文主要站在會計管理的角度，對集團公司與下屬關聯企業間往來款會計管理問題進行梳理，并給出相應的解決問題的策略，旨在不斷健全我國企業會計管理問題的健康發展，不斷提升集團公司與下屬關聯企業間財務會計管理水平。

關鍵詞：集團公司；內部關聯企業；往來款；會計管理

隨著市場經濟的逐步發展，大量企業隨著經營業務拓展、經營區域的拓展，通過不斷收購或者新設成立子（分）公司實現規模化發展。但隨著公司子（分）公司（機構）的增加，關聯企業之間的經濟業務往來、資金調撥劃轉也逐漸增多。如何準確界定、核算關聯企業間的往來賬款，成為了企業會計核算管理的核心內容之一。

從筆者多年從事審計工作經驗及所服務的大型集團公司客戶的核算實務來看，企業的關聯企業間往來款往往通過簽訂合同或列資金劃轉單作為資金劃轉依據，期末通過函證對賬手段進行管理。雖然從形式上有一定的必要性，但就實際效果來講，仍存在往來對賬不符、款項性質存在爭議、時間性差異未及時處理等諸多問題。隨著時間的不斷累積，問題種類和金額的影響也不斷累積，最終出現無法核對的問題。當出現企業上市、清產核資、股權轉讓、股權糾紛等情況下，累計的問題終將無法處理。對此我們有必要對關聯企業往來款會計核算管理、往來款差異形成原因等問題進行分析，從而找出相應的解決問題的策略。

一、集團公司與內部關聯單位間往來款會計管理存在的問題

從目前集團公司與下屬管理方往來款會計管理問題的發展現狀看，存在的主要問題包含以下幾點：

（一）會計管理制度不夠完善

1.虛增關聯方利潤

集團與關聯企業間往來款由于需要走流程等問題通常需要互相墊付，比如代繳保險；代墊新企業裝修、開辦費用等，通常都是集團先統一墊付后再與下屬關聯企業分攤，但是關聯單位經常會出現發生此種情況后因為財務管理體制不完善的原因，造成入賬不及時或不入賬的情況，最終導致會計信息失真等問題的發生。如：集團公司為新辦企業墊付房屋裝修費、人員培訓費等800萬元，由于新辦企業盈利能力有限，未核算該費用項目。集團公司將以上支出暫掛對子公司往來款核算，雙方均未攤銷。幾年后，房屋需要重新裝修，該項業務掛賬已無任何實物相對應，形成了掛賬損失。集團公司通過對子公司單方掛賬這種形式隱匿了子公司虧損的情況，造成投資的子公司效益良好的假象，最終可能導致投資者或金融機構蒙受損失。

2.往來款存在單方掛賬問題

由于集團與關聯單位之間存在勞務、資產及資金方面較多的交易行為，其往來款較多，所以往往存在單方掛賬的問題，比如因為房屋租賃而產生的款項，一方已經入賬，而另一方卻以不知有該項費用或者主觀故意不入賬，以此來達到減少成本及利潤調節的目的，由于會計管理制度不健全，這點在往來款會計管理中較為常見。此外，掛賬問題也衍生出隱匿公司利潤的問題頻頻發生，比如在應交上級公司管理費掛賬是進行虛提費用，可以在增加一方費用的同時，另一方不沖減費用，進而達到隱匿集團相應費用的目的。

（二）專業會計管理人員素質偏低

專業會計管理人員素質偏低主要體現在技能及責任心方面的問題，主要表現在以下幾點：

1.職業道德較低

部分集團公司下屬單位由于數量眾多，往往存在一個財務人員兼任多家子公司的會計，由于會計管理人員缺乏職業道德，為應付多家公司的賬目，在未對經濟業務的實質進行了解的情況下，就憑款項收付的單據進行主觀分析入賬。導致集團公司與下屬子公司的會計處理口徑不一致。同時有部分財務人員離職時未對接任者交代未處理的會計業務或原賬務處理的流程，導致接任會計不承接原會計的科目余額，而重新建立會計科目核算后續業務，加大了后期清查往來款的難度。這些都是會計管理過程中常見的問題。

2.會計科目使用混亂

部分財務人員為方便自己統計數據的便利，會根據與關聯單位發生的不同類型業務使用多個不同的會計科目，多頭掛賬，經常出現應收賬款和應付賬款科目同時掛賬同一單位，還出現以業務內容名稱作為往來的掛賬科目明細。導致期末與關聯單位函證核對余額時，由于掛賬科目太多，掛賬單位名稱不清晰，未能把所有涉及的科目金額加計，致使函證結果不符。

（三）風險預警和監督體系不健全

1.業務分管體制不健全

在進行集團與關聯單位往來款管理過程中，業務分管體系的建立非常重要，也是風險預警體系最重要的一環，但目前的情況來看，此方面的工作還有所缺失。例如：集團撥款3000萬元給一級子公司作為經營用流動資金，集團反映應收一級公司3000萬元。而一級公司收到后將其中的1000萬元撥給二級公司作為開辦費經營酒店，直接抵減應付集團公司往來。經過幾年以后，由于二級公司經營虧損，開辦費全部形成損失。盡管二級公司賬上掛了應付一級公司1000萬元，卻無任何償還能力。而且停業后賬簿全部封存，未清算。從整個集團看，往來款出現借方差額1000萬元，形成了“歷史遺留問題”，實際上是未核算的一級公司的投資損失。究其根本，就是沒有形成業務分管體系的原因，如果業務分管體系較為健全，此3000萬的具體用途和往來款具體核算將更細致入微，那么其款項將往來較為細致，還款壓力將被分散。

2.沒有對停業子公司進行必要清算

一些集團旗下有很多家子公司，當這些子公司由于經營不善等眾多原因停業后，集團公司會計管理人員并沒有及時進行債務等的清算確認，從而繼續利用管理方往來掛賬的形式進行運作，導致關聯單位往來余額較多而導致相應的掛賬損失。如某集團公司的甲子公司由于經營虧損難以維持，將其主營業務及有效資產轉移重新注冊新的乙子公司。有效資產在乙子公司作為集團投資“實收資本”入賬，而甲子公司不進行清算，賬務封存，不再繼續記賬。集團公司代甲子公司支付的職工安置費、還債權人款項等等全部掛與甲子公司的往來。余額越來越大，可甲子公司實際卻無任何償還能力，全額形成了掛賬損失，最終導致會計管理問題。

二、解決集團公司與內部關聯單位間往來款會計管理問題的策略

針對以上問題，通過工作中的經驗和研究，可以從以下幾方面努力達到緩解或解決集團公司與內部關聯企業往來款會計管理的問題：

（一）完善財務管理制度和會計業務核算流程

無論是集團還是關聯單位一定要從上到下認識到會計管理工作在往來款之間的重要性，財務管理過程中一定要考慮經濟效益的問題。可通過增加企業年中財務結算等方式進一步加強二者往來款之間的核算管理，保證會計管理工作的順利進行。各內部關聯單位應及時對自己的財務進行處理，不推遲會計做賬時間，只有這樣才能保證與集團公司往來款對賬過程中賬目的精確性，進而及時處理相關問題。

具體到關聯單位掛賬時間性差異問題上，首先，應保證掛賬時間與金額的同步性。如果存在二者不一致的情況，集團公司應進行相應的調查和管理。比如符合收入確認條件，應收款方就不得因主觀意思拒絕收入確認，相應的應付款方應對成本進行確認，保證二者的金額及確認時間保持一致。

規范會計科目的使用，合并同名掛賬的往來會計科目，同一單位盡量只使用一個往來明細會計科目，例如：屬于集團公司與關聯單位購銷業務的只使用“應收賬款”“應付賬款”科目的其中一個；屬于集團公司與關聯單位周轉資金轉付、代墊款的只使用“其他應收款”“其他應付款”科目的其中一個明細會計科目。同時掛賬時必須使用對方單位的全稱。如果實際工作中確實需要根據業務內容進行分類核算的，可在往來單位的明細會計科目中增設下級明細或者通過輔助核算處理。

在規范會計科目使用和入賬時間差異的問題上，集團公司可以發揮統籌效力，例如，在發生集團與下屬關聯單位業務時，由集團公司制作“賬務處理通知單”，對該項經濟業務應使用的會計科目、入賬期間做出明確。這樣下屬單位的會計可依據“賬務處理通知單”的要求進行會計記賬。這樣可以使集團與關聯單位會計口徑一致，金額匹配。

（二）提高從業人員素質

針對人員素質的問題，基于優先招錄有會計從業經驗的，且辦事效率高，工作態度積極嚴謹的人員，其次，應定期對現有從業人員進行專業培訓及思想道德培養，針對目前最新國家規定的各項會計制度進行宣講和考核，同時針對最新的會計處理手段等進行實踐聯系，針對關聯交易中的往來款管理進行單獨培訓，保證工作的順利進行。同時在針對能力方面的考核上有一定的標準，不容許財務人員僅為按期提交報表而敷衍應付工作。

（三）完善風險預警和問題處理機制

市場競爭日益激烈背景下，集團公司想要在其中擁有自己的一席之地，采用相應規避財務會計管理問題風險非常重要，對此在與其關聯單位往來賬款會計管理中如何建立風險預警體系將是解決財務問題的關鍵，這一舉措不僅可以有效提高會計管理質量，而且對企業風險的預估和評判的準確性大有益處，可以大大降低財務風險發生率，減少往來賬款中掛賬等眾多問題。風險預警體系要求財務管理人員針對現有的財務風險預警措施進行完善，同時汲取當下先進經驗靈活運用到企業自身運作過程中。

對于已存在的集團往來款差異，明確清理時間和責任人。可由集團公司成立往來款清查小組，必要時可聘請專業的第三方機構提供技術支持。清查往來款時制定統一的處理標準，例如：多個科目同名掛賬的情況，讓各集團單位先合并科目后再與核對余額，對于差異原因分析具體情況后進行賬務調整，如確實無法查明差異原因的，把差異金額掛賬“××公司201×年×月待處理差異”科目，明確差異形成的時間段，避免與后期形成的差異疊加，增加后期對賬的難度。同時處理問題時要綜合考慮市場環境的變化，避免處理一個問題引發連鎖的問題。

針對關聯單位中往來款的問題，可以通過查找關聯單位的重大差異性等方式對歷史遺留問題采取積極解決方式，不管是因為未及時核算子公司損失還是單方掛賬造成的關聯單位與集團公司存在往來款項不一致的歷史遺留問題，都應該向雙方的管理、核算及監督等進行監管。在監督和處理的過程中，必須注意處理人員的職級權限，尤其在國有集團公司中，處理往來款中的歷史遺留問題可能會涉及到資產的損失和年度經營業績情況。在處理歷史遺留問題時要視情況上報單位領導班子或者主管機關進行研究或審批處理。

在日常管理過程中應盡量避免形成差錯積累，對于當期存在的差異在當期處理完畢，不拖延處理，避免后期集中爆發使企業遭受毀滅性的損失。

結束語：

總的來講，集團公司與內部關聯單位往來款的會計管理問題由來已久，雖然隨著時間的推移在不斷改善，但仍有很多問題急需做出改變，企業應從加強會計管理工作、提高工作人員的素質及建立相應的監督管理體系等多方面進行努力，多措并舉才是解決問題的最有效方法，才能推動企業的健康長遠發展。

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