建設(shè)項目跟蹤審計要點研究

【摘要】建設(shè)項目跟蹤審計具有過程性突出、及時性、預(yù)防作用突出等特性，已成為各地審計機(jī)關(guān)開展建設(shè)項目審計的主要方式。近年來，建設(shè)項目跟蹤審計逐步規(guī)范、成效顯著，但也遇到不少問題，因此，有必要深入研究建設(shè)項目跟蹤審計。本文對建設(shè)項目跟蹤審計的要點、存在問題及未來發(fā)展進(jìn)行了闡述。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目 跟蹤審計 要點 問題 發(fā)展

一、建設(shè)項目跟蹤審計的要點

建設(shè)項目跟蹤審計內(nèi)容涉及多個方面，作為審計部門還是應(yīng)當(dāng)把關(guān)注的重點放在影響工程造價的諸多內(nèi)容上。主要有以下幾點：

（一）建設(shè)項目審批程序

建設(shè)項目審批程序應(yīng)重點把握要點。如審批程序的完整性、審批文件是否按照國家規(guī)范編制、審批文件的真實性、合規(guī)性。特別注意對審批程序的完整性的審計，及檢查建設(shè)單位是否按照規(guī)定的要求和先后順粗完成所有的審批環(huán)節(jié)。

（二）決策與方案設(shè)計

一是項目決策不正確或有漏洞，將會造成施工的損失浪費(fèi)或者是后續(xù)施工有較大變更，都會導(dǎo)致工程費(fèi)用的增加。

二是勘察、設(shè)計深度不夠，會導(dǎo)致施工過程中發(fā)生大量的設(shè)計變更與簽證，會導(dǎo)致投資費(fèi)用增加甚至損失浪費(fèi)問題。

（三）招投標(biāo)與合同

招投標(biāo)審計應(yīng)把握項目是否按規(guī)定招投標(biāo)、招標(biāo)的合法性、清單編制、預(yù)算控制價的準(zhǔn)確性等內(nèi)容。

1.工程量清單的完整性和正確性是避免“三超”的要點。要關(guān)注是否存在招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)為避免預(yù)算超概算，故意壓低工程量的事件。

2.預(yù)算控制價的審核。審計應(yīng)重點審核招標(biāo)控制價的準(zhǔn)確性，防止施工單位與招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)暗箱操作，提高預(yù)算控制價。

3.合同審計介入點應(yīng)放在合同簽訂之前。合同審計的主要內(nèi)容包括：合同主體是否符合要求、合同必備條款是否完整、格式是否規(guī)范、合同雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系是否明確、相關(guān)條款是否與招投標(biāo)文件一致等。合同履約情況審計可在項目實施階段及竣工結(jié)算階段結(jié)合其他審計工作開展。

（四）施工階段審計

1.內(nèi)部控制制度應(yīng)重點審計其完整性和健全性以及實際的執(zhí)行情況，同時還應(yīng)注重對審計、監(jiān)理、建設(shè)等單位履行職責(zé)情況的審計監(jiān)督。

2.工程變更與簽證審計。主要應(yīng)重點審查是否履行工程變更與簽證程序、相關(guān)資料是否完備、是否具有充分合理的理由、內(nèi)容是否真實等。

3.工程量清單執(zhí)行情況的審計。應(yīng)對工程量、分部分項綜合單價、變更單價及其他費(fèi)用等方面重點審計。尤其應(yīng)關(guān)注清單范圍內(nèi)項目的施工用材、施工方法、施工工序是否符合圖紙、施工方案及工程量清單中工作內(nèi)容的要求，是否應(yīng)該變更單價。

4.隱蔽工程審計。審計人員要拍攝記錄隱蔽工程、重要部位等每一個工序，收集、整理并提交一套全面、完整的隱蔽工程影像資料，為工程竣工結(jié)算積累資料，以核實書面簽證資料的真實性，確保工程質(zhì)量和工程造價真實、合理，杜絕建設(shè)工程虛增造價等問題發(fā)生。

（五）工程竣工結(jié)算

工程竣工結(jié)算審計已經(jīng)取得了很大的效益，節(jié)約政府支出，是審計的重點，必須嚴(yán)格遵守“客觀公正、實事求是”的原則，嚴(yán)把竣工結(jié)算審計關(guān)。應(yīng)重點對工程量計量、綜合單價對比分析，變更簽證及索賠的審核。還應(yīng)與財務(wù)審計結(jié)合，發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算審計單方面作業(yè)不容易發(fā)現(xiàn)的問題。如對建設(shè)單位供應(yīng)的大宗材料進(jìn)行審計，通過與工程結(jié)算定額規(guī)定材料用量對照，可以發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位是否存在超量購買材料、重復(fù)計價或損失浪費(fèi)等其他問題。

二、建設(shè)項目跟蹤審計存在的難題

（一）審計依據(jù)不充分，規(guī)范程度不高

目前建設(shè)項目跟蹤審計沒有統(tǒng)一的制度規(guī)定和操作指南。審計人員在跟蹤審計的方式方法、內(nèi)容、程序、審計取證、審計報告等方面都缺乏規(guī)范指導(dǎo)，容易在審計中參與項目管理，造成審計越位，審計責(zé)任風(fēng)險較高。

（二）審計成果難以體現(xiàn)

實施跟蹤審計的項目，由于跟蹤審計在項目建設(shè)過程已經(jīng)將許多造價問題解決，用以衡量傳統(tǒng)結(jié)算審計的審減額、審減率等量化指標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于以往的指標(biāo)。這對比較重視量化指標(biāo)的政府部門來說，其成績在領(lǐng)導(dǎo)心目中不能引起足夠重視。因此如果跟蹤審計提不出能引起領(lǐng)導(dǎo)重視的審計建議，就難以用數(shù)字的反映審計成果。

（三）審計力量不足，審計質(zhì)量風(fēng)險高

跟蹤審計涉及到項目建設(shè)的方方面面，建設(shè)項目個性化特征及管理復(fù)雜性特征與審計人員素質(zhì)不足的矛盾十分突出。審計人員的專業(yè)水平不高，可能會發(fā)生審計人員難以查清項目存在的主要問題、查出問題證據(jù)不足評價不準(zhǔn)確、提出的建議或意見不合理等問題，審計質(zhì)量風(fēng)險必然增大。

（四）各工程建設(shè)參與單位對跟蹤審計存在誤解。

一是有些建設(shè)單位誤認(rèn)為工程跟蹤審計會妨礙他們?nèi)粘５墓こ坦芾砉ぷ鳎瑫绊懝ぷ餍省?/p>

二是有些建設(shè)單位把審計當(dāng)作保險，凡事叫審計認(rèn)可，監(jiān)督權(quán)演化為行政權(quán)，給審計埋下巨大風(fēng)險隱患。

三是有些建設(shè)單位對審計存在依賴心理，利用眼前的“審計資源”為他們解決本該應(yīng)由其自身解決的問題，審計人員有意無意地充當(dāng)了他們的參謀和助手容易造成審計缺位和越位。

三、建設(shè)項目跟蹤審計的未來發(fā)展

（一）廣泛宣傳，營造環(huán)境，搞好跟蹤審計協(xié)作配合

審計機(jī)關(guān)應(yīng)通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環(huán)境，例如必要的審計宣傳；爭取領(lǐng)導(dǎo)的支持重視；與項目參建單位通過溝通、換位思考增進(jìn)了解，使各參建單位積極配合和支持審計工作。

（二）提高審計人員的專業(yè)勝任能力

一是加大對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，使審計人員具備相關(guān)的專業(yè)能力，如有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗，熟悉施工作業(yè)程序，以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。二是必要時可以聘請相關(guān)專業(yè)專家，應(yīng)對跟蹤審計工作的特殊性和復(fù)雜性。

（三）建立正確的業(yè)績評價體系，調(diào)動審計人員積極性

傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計模式下，審減金額是評價審計業(yè)績的主要標(biāo)準(zhǔn)。但在實際工作中，跟蹤審計人員通過為維護(hù)建設(shè)單位利益調(diào)整合同條款、建議建設(shè)單位優(yōu)選方案節(jié)約成本、促進(jìn)建設(shè)單位完善工程管理制度等業(yè)績并不能通過最后的審減金額來體現(xiàn)。因此， 建立正確的跟蹤審計業(yè)績評價體系能充分調(diào)動審計人員積極性。

四、結(jié)束語

跟蹤審計實踐為今后跟蹤審計的廣泛和深入開展積累了寶貴的經(jīng)驗，為審計構(gòu)建國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”提供有益的參考和借鑒。因此，我們應(yīng)不斷提高跟蹤審計的效能，促進(jìn)其健全機(jī)能、改進(jìn)機(jī)制、筑牢防線。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：戴文龍（1978-）男，漢族，山東諸城人，所在單位：青島市城陽區(qū)審計局，職稱：審計師，學(xué)歷：大學(xué)本科，研究方向：投資審計。endprint