企業重組稅務風險問題及納稅籌劃對策研究

李雪喬

摘 要：企業重組是企業業務活動之外的法律結構的重大變化，與此同時稅務風險也隨之變化，因此不得不考慮新的稅務風險問題。本文首先介紹了企業重組、納稅籌劃、稅務風險的相關概念，闡述了企業重組業務的稅務變化，分析了企業重組可能面臨的稅務風險問題，并針對這些問題提出了相應的對策，以期為重組企業的納稅籌劃工作提供一定的參考。

關鍵詞：企業重組；稅務風險問題；納稅籌劃

相關概念

企業重組

企業重組是對企業各項生產要素的重新配置，構建新的生產經營模式，以企業自身的變化謀求商業競爭中的優勢地位，它包括了債務重組、收購資產、股權收購、合并和分立等[1]。

納稅籌劃

納稅籌劃指在符合國家法律法規的前提下，進行合理的節稅籌劃，合法采取節稅措施，必要時也可通過非違法的節稅措施保證企業的正常運行[2]。

稅務風險

稅務風險是指企業的涉稅行為沒有依照法律的規定依法納稅，會對公司的未來利潤帶來損失。企業稅務風險主要有兩部分：首先是企業的納稅行為與國家稅法條例相悖，義務納稅的部分出現逃稅、避稅、漏稅的行為，需要承擔法律責任，影響企業的聲譽以及正常生產經營活動等；其次是企業采取的節稅行為不合理，沒有理解稅收優惠政策，負擔了本可以合法避免的稅款[3]。

企業重組業務中的稅務改變

重組企業納稅事項由新企業承擔

企業一旦進入到重組過程，將會改變其法人形式。在進行重組時，首先應對被重組企業的資產進行清算及再分配，并且根據現行的公允價值對新注冊的公司股東資金的投入重新計算。重組之后，公司改變了其法律形式，應到對應的稅務機構變更手續并繼承被重組企業的稅務。

由債務改變引起的稅務工作上的改變

企業重組之后，企業的普遍性的稅務處理事宜和特別性的稅務處理事宜發生了改變。應對普遍性的稅務問題時，重點是要把除現金以外形式的財產進行清算。而特殊性稅務處理的重點是確認公司的應納稅所得額。在企業重組之后的各種納稅問題解決時，工作人員需整理公司近幾年的稅務資料，分別計算列清每一個會計年度需要繳納的應納稅所得額。

股權改變引起的稅務工作上的改變

企業在形成新的經營模式后，會將股權進行轉讓和再分配，其稅務工作也會相應發生改變。對稅務進行處理時，依據公允價值的計稅基礎，被重組的企業應確定其股權轉讓的可得利益和虧損，還有一些類似的稅務問題也需按照被重組企業的規則來解決。

企業重組業務的稅務風險問題

企業重組業務目的不合理

因為企業在構建新的經營模式時，企業重組業務的目的不明確，會出現延期納稅或者不納稅的現象，這為企業重組活動帶來了一定的風險。企業應該對重組過程中存在的稅務風險予以重視，采取措施加強稅務風險管控。

對股東股權、重組評價支付和方式的分配不合理

多數企業進行重組時，股權重組的評價支付方式存在不合理的現象，這些現象會給今后企業在發展過程中造成許多隱患，而且企業重組評價和支付的方式選擇不合理，會引起股東發生矛盾、稅務管理機制發展不健全等諸多問題，此類問題都會阻礙企業的穩定發展。

缺乏獨立的稅務管理機構

企業在重組業務發生時，往往會忽視設立獨立的稅務管理機構，對重組業務的納稅政策理解不充分，忽視了企業重組業務發生帶來的稅務問題的改變，缺乏獨立的稅務管理結構，不能通過企業重組來進行合理的納稅籌劃，使得企業喪失了一部分利益，長期下去會阻礙企業的持續穩定經營。

企業重組業務的納稅籌劃對策

明確重組業務目的

為了規避不合理的重組業務發生，確保公司重組行為的有序開展，公司在向有關部門上交重組方案時，需明確重組目的或商業用途。在這方面，歐美國家的相關政策值得我們學習借鑒，稅務機構先對重組事宜進行認定，可以有效管控重組行為的稅務風險。

對股東股權、重組評價支付方式合理匹配

根據我國稅務管理部門的有關規定，重組企業開展稅務工作時，要求企業購買和合并不低于企業總資產75%的資產，且股權支付金額的比例必須達到交易總額的85%以上。因此，企業應確定被收購公司股東的權益，并按照法律法規的規定適當進行配比。

企業將資產或其他相關負債、債權和勞務通過合并、分立、銷售或轉讓給其他單位和個人時，均不屬于增值稅的征稅范圍，稅務工作人員應當充分注意。

在清算小組中設立稅務管理部門

在清算小組中應成立單獨的稅務管理部門，防范和管控企業形成的新的經營模式帶來的財稅風險，且由單獨的稅務組織負責財稅風險的審判和評定，更合理地優化財稅風險審判流程。同時，形成新的經營模式前要對普通的財稅處理有明確的方案細則，優化處理稅務的方法，并且成文印發，保證重組活動的正常穩定運行。

（作者單位：東北石油大學經濟管理學院）

【參考文獻】

[1]孫雪梅.企業重組所得稅政策運用與納稅籌劃[J].財會月刊，2016（01）.

[2]周賀璇，向毅.依法經營，規范核算，筑牢稅務風險防范堤[J].現代商業，2017（27）.

[3]范鵬飛.企業并購重組中的納稅籌劃文獻綜述[J].納稅，2017（09）.