變動成本與制造成本計算模式相結合問題的探討

彭愛芹

摘 要：變動成本計算與制造成本計算模式相結合是企業內外部的要求，以保證會計信息能夠滿足多方面的需求，提高成本控制的有效性。本文先是概述變動成本計算與制造成本計算，又簡要介紹了兩種計算模式結合的必要性與可行性，最后闡述了變動成本計算與制造成本計算模式相結合的應用。

關鍵詞：變動成本計算；制造成本計算；成本利潤

現階段，變動成本計算與制造成本計算均有與其對應的計算方法與理論依據存在，怎樣有機結合兩種方法實現核算與管理成本利潤的目的，是現階段需要解決的重點問題。

變動成本計算與制造成本計算的概述

變動成本計算主要是在成本性態分類的基礎上，對隨著產品流動而變動的產品成本進行計算，依據銷售與收入進行配比，給予成本補償，固定生產成本、非生產成本均稱之為期間成本，通過貢獻式損益得出程序計算損益的成本計算模式，能夠真實、有效地反映銷量和利潤之間、產量與成本之間量的變化規律，有利于成本管理的開展，增強成本計算的分析考核、控制、計劃、決策與預測等職能。變動成本計算中，企業經營的好壞程度通過利潤進行反映，能夠為企業銷售定產提供便利，牢固樹立市場銷售觀念，積極進行產品市場的開拓。

制造成本計算是將所有費用均進行經濟用途分類的基礎上，把生產過程中的全部耗費用作產品成本，非生產成本是期間成本，對于當期損益給予補償，依據傳統式損益對程序計算損益的成本計算模式。制造成本計算所提供的成本數據信息將成本和產品對質的歸屬關系進行揭示，從而促使企業擴大生產規模，提高企業增產的積極性。但是在實際操作中應用時，制造成本計算無法揭示企業生產過程中業務量、利潤、成本三者間的關系，僅僅是反映耗費，大大增加了成本管理的難度，阻礙了成本預測與成本決策，影響企業的快速發展。

變動成本計算與制度成本計算模式結合的必要性與可行性

變動成本計算的優缺點

變動成本計算重視銷售環節對企業利潤的影響，促使管理人員強調銷售環節的重要性，防止盲目生產，是圍繞消費者與市場開展管理的一種理念，能夠準確評估管理部門提供的業績。變動成本計算產生的貢獻利益與單位生產成本是在成本性態分析的條件下進行的，能夠為分析利、量、本提供方便，有利于管理人員進行預測、控制與決策，對外會計報表的編制也與稅法規定不相符。從長遠來看，變動成本隨時都會發生變動，無法用于長期投資決策。

制造成本計算的優缺點

制造成本計算與“費用與收益相配比”的會計原則不完全相符，主要是因為一旦產銷不平衡，少數制造費用無法配合當期收益。且制造成本計算是將制造費用進行分配，過程復雜，計算結果與分配方法會受到會計人員主觀意識的影響，導致成本計算結果不準確。產品生產中，產量越大，單位生產成本就會越低，產品成本也大大降低，從而會刺激企業增加生產產量的積極性。若是發生產銷不平衡，會導致計算分期損益上出現無法理解的反常現象，例如：在固定費用總額、單位變動成本與銷售單價等均不變的情況下，出現這些問題：一是銷售量一致，產量不同，營業凈利與單位產品成本也不相同；二是在產量明顯上升、產品銷售量下降的情況下，營業凈利增加；三是在銷售量上升、庫存量下降的情況下，營業凈利下降。從上述可以看出，制造成本計算會導致會計信息失真，企業進行盲目生產，產品積壓嚴重，造成財力、物力、人力等方面的嚴重浪費。

變動成本計算與制造成本計算模式相結合的應用

賬戶設置

使用變動成本計算與制造成本計算相結合的模式時，需設置基本生產成本、變動制造費用、間接制造費用等賬戶，針對企業變動生產成本、產品產量變動造成的間接制造費用以及固定生產成本等進行核算，以保證會計信息的可靠性，為企業管理層提供準確的會計信息資料。

核算

在變動成本計算與制造成本計算模式相結合的模式下，進行材料、工資以及其他費用等信息資料的核算，其中材料核算需以材料用途為依據，將其分別計入賬戶，例如：產品生產產生的直接材料費用，需歸進基本生產成本的賬戶；車間耗用材料產生的變動制造費用，歸進變動制造費用的賬戶；在工資核算中，生產工人工資產生的費用，歸入基本生產成本的賬戶；車間其他崗位人員的工資為變動制造費用，隸屬于固定制造費用的項目，因此需依據業務范圍、性質、時間等，有選擇性地歸進變動制造費用、固定制造費用等的賬戶中。

結語

綜上所述，變動成本計算與制造成本計算相結合的模式，既能夠為企業內外會計信息需求者提供可靠的會計信息資料，又能夠對生產過程所產生的費用進行核算。因此，企業需遵守變動成本原則，并與自身的實際情況相結合，以提高營業利潤計算結果的準確性，推動企業決策的制定，促使企業快速、有序地發展。

（作者單位：山東東岳聯合會計師事務所）

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