變動(dòng)成本與制造成本計(jì)算模式相結(jié)合問(wèn)題的探討

彭愛(ài)芹

摘 要：變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算模式相結(jié)合是企業(yè)內(nèi)外部的要求，以保證會(huì)計(jì)信息能夠滿(mǎn)足多方面的需求，提高成本控制的有效性。本文先是概述變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算，又簡(jiǎn)要介紹了兩種計(jì)算模式結(jié)合的必要性與可行性，最后闡述了變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算模式相結(jié)合的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本計(jì)算；制造成本計(jì)算；成本利潤(rùn)

現(xiàn)階段，變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算均有與其對(duì)應(yīng)的計(jì)算方法與理論依據(jù)存在，怎樣有機(jī)結(jié)合兩種方法實(shí)現(xiàn)核算與管理成本利潤(rùn)的目的，是現(xiàn)階段需要解決的重點(diǎn)問(wèn)題。

變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算的概述

變動(dòng)成本計(jì)算主要是在成本性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，對(duì)隨著產(chǎn)品流動(dòng)而變動(dòng)的產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算，依據(jù)銷(xiāo)售與收入進(jìn)行配比，給予成本補(bǔ)償，固定生產(chǎn)成本、非生產(chǎn)成本均稱(chēng)之為期間成本，通過(guò)貢獻(xiàn)式損益得出程序計(jì)算損益的成本計(jì)算模式，能夠真實(shí)、有效地反映銷(xiāo)量和利潤(rùn)之間、產(chǎn)量與成本之間量的變化規(guī)律，有利于成本管理的開(kāi)展，增強(qiáng)成本計(jì)算的分析考核、控制、計(jì)劃、決策與預(yù)測(cè)等職能。變動(dòng)成本計(jì)算中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞程度通過(guò)利潤(rùn)進(jìn)行反映，能夠?yàn)槠髽I(yè)銷(xiāo)售定產(chǎn)提供便利，牢固樹(shù)立市場(chǎng)銷(xiāo)售觀念，積極進(jìn)行產(chǎn)品市場(chǎng)的開(kāi)拓。

制造成本計(jì)算是將所有費(fèi)用均進(jìn)行經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)的基礎(chǔ)上，把生產(chǎn)過(guò)程中的全部耗費(fèi)用作產(chǎn)品成本，非生產(chǎn)成本是期間成本，對(duì)于當(dāng)期損益給予補(bǔ)償，依據(jù)傳統(tǒng)式損益對(duì)程序計(jì)算損益的成本計(jì)算模式。制造成本計(jì)算所提供的成本數(shù)據(jù)信息將成本和產(chǎn)品對(duì)質(zhì)的歸屬關(guān)系進(jìn)行揭示，從而促使企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高企業(yè)增產(chǎn)的積極性。但是在實(shí)際操作中應(yīng)用時(shí)，制造成本計(jì)算無(wú)法揭示企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)、成本三者間的關(guān)系，僅僅是反映耗費(fèi)，大大增加了成本管理的難度，阻礙了成本預(yù)測(cè)與成本決策，影響企業(yè)的快速發(fā)展。

變動(dòng)成本計(jì)算與制度成本計(jì)算模式結(jié)合的必要性與可行性

變動(dòng)成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)

變動(dòng)成本計(jì)算重視銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，促使管理人員強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的重要性，防止盲目生產(chǎn)，是圍繞消費(fèi)者與市場(chǎng)開(kāi)展管理的一種理念，能夠準(zhǔn)確評(píng)估管理部門(mén)提供的業(yè)績(jī)。變動(dòng)成本計(jì)算產(chǎn)生的貢獻(xiàn)利益與單位生產(chǎn)成本是在成本性態(tài)分析的條件下進(jìn)行的，能夠?yàn)榉治隼⒘俊⒈咎峁┓奖悖欣诠芾砣藛T進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制與決策，對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的編制也與稅法規(guī)定不相符。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，變動(dòng)成本隨時(shí)都會(huì)發(fā)生變動(dòng)，無(wú)法用于長(zhǎng)期投資決策。

制造成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)

制造成本計(jì)算與“費(fèi)用與收益相配比”的會(huì)計(jì)原則不完全相符，主要是因?yàn)橐坏┊a(chǎn)銷(xiāo)不平衡，少數(shù)制造費(fèi)用無(wú)法配合當(dāng)期收益。且制造成本計(jì)算是將制造費(fèi)用進(jìn)行分配，過(guò)程復(fù)雜，計(jì)算結(jié)果與分配方法會(huì)受到會(huì)計(jì)人員主觀意識(shí)的影響，導(dǎo)致成本計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確。產(chǎn)品生產(chǎn)中，產(chǎn)量越大，單位生產(chǎn)成本就會(huì)越低，產(chǎn)品成本也大大降低，從而會(huì)刺激企業(yè)增加生產(chǎn)產(chǎn)量的積極性。若是發(fā)生產(chǎn)銷(xiāo)不平衡，會(huì)導(dǎo)致計(jì)算分期損益上出現(xiàn)無(wú)法理解的反常現(xiàn)象，例如：在固定費(fèi)用總額、單位變動(dòng)成本與銷(xiāo)售單價(jià)等均不變的情況下，出現(xiàn)這些問(wèn)題：一是銷(xiāo)售量一致，產(chǎn)量不同，營(yíng)業(yè)凈利與單位產(chǎn)品成本也不相同；二是在產(chǎn)量明顯上升、產(chǎn)品銷(xiāo)售量下降的情況下，營(yíng)業(yè)凈利增加；三是在銷(xiāo)售量上升、庫(kù)存量下降的情況下，營(yíng)業(yè)凈利下降。從上述可以看出，制造成本計(jì)算會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)進(jìn)行盲目生產(chǎn)，產(chǎn)品積壓嚴(yán)重，造成財(cái)力、物力、人力等方面的嚴(yán)重浪費(fèi)。

變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算模式相結(jié)合的應(yīng)用

賬戶(hù)設(shè)置

使用變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算相結(jié)合的模式時(shí)，需設(shè)置基本生產(chǎn)成本、變動(dòng)制造費(fèi)用、間接制造費(fèi)用等賬戶(hù)，針對(duì)企業(yè)變動(dòng)生產(chǎn)成本、產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)造成的間接制造費(fèi)用以及固定生產(chǎn)成本等進(jìn)行核算，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，為企業(yè)管理層提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息資料。

核算

在變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算模式相結(jié)合的模式下，進(jìn)行材料、工資以及其他費(fèi)用等信息資料的核算，其中材料核算需以材料用途為依據(jù)，將其分別計(jì)入賬戶(hù)，例如：產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)生的直接材料費(fèi)用，需歸進(jìn)基本生產(chǎn)成本的賬戶(hù)；車(chē)間耗用材料產(chǎn)生的變動(dòng)制造費(fèi)用，歸進(jìn)變動(dòng)制造費(fèi)用的賬戶(hù)；在工資核算中，生產(chǎn)工人工資產(chǎn)生的費(fèi)用，歸入基本生產(chǎn)成本的賬戶(hù)；車(chē)間其他崗位人員的工資為變動(dòng)制造費(fèi)用，隸屬于固定制造費(fèi)用的項(xiàng)目，因此需依據(jù)業(yè)務(wù)范圍、性質(zhì)、時(shí)間等，有選擇性地歸進(jìn)變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用等的賬戶(hù)中。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算相結(jié)合的模式，既能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息需求者提供可靠的會(huì)計(jì)信息資料，又能夠?qū)ιa(chǎn)過(guò)程所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核算。因此，企業(yè)需遵守變動(dòng)成本原則，并與自身的實(shí)際情況相結(jié)合，以提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，推動(dòng)企業(yè)決策的制定，促使企業(yè)快速、有序地發(fā)展。

（作者單位：山東東岳聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

【參考文獻(xiàn)】

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