企業(yè)民口科技重大專項資金管理實務(wù)探討

摘?要：當前民口科技重大專項研究期限長、資金量大、監(jiān)督審核嚴格，需要項目承擔單位在科研資金管理上，從預(yù)算管理環(huán)節(jié)、經(jīng)費費用核算管理環(huán)節(jié)、資金支付管理環(huán)節(jié)進行精細化的主動管理，從而發(fā)揮好民口科技重大專項資金效益，規(guī)避帶來的資金管理風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：民口科技重大專項;資金管理;財務(wù)管理

中圖分類號：F275??????文獻標識碼：A??????文章編號：1008-4428（2018）07-0070-03

2017年6月，財政部、科技部、發(fā)展改革委聯(lián)合印發(fā)了《國家科技重大專項（民口）資金管理辦法》（財科教〔2017〕74號，以下簡稱74號文），文件對國家科技重大專項（民口）資金的管理提出了新的要求，進一步明確規(guī)范和加強了重大專項資金管理，本文將結(jié)合文件要求及企業(yè)資金管理實際業(yè)務(wù)，從預(yù)算管理、費用核算、資金管控三個方面探討企業(yè)對國家科技重大專項的資金管理模式。

一、 加強資金的預(yù)算管理

（一）預(yù)算編制階段

目前國家科技重大專項的研究周期長達五年，由于預(yù)算編制申報工作在項目前期開展，導(dǎo)致實際執(zhí)行過程中，預(yù)算與實際需要之間出現(xiàn)差異，造成資金使用與符合批復(fù)預(yù)算不一致，從而存在合規(guī)風(fēng)險。同時，對于重大專項預(yù)算變更，雖然監(jiān)管部門逐步在下放審批權(quán)限，但過于頻繁地調(diào)整預(yù)算，也顯示出預(yù)算編制的不嚴肅和不合理。因此，需要企業(yè)在項目預(yù)算編制申報階段，提前介入預(yù)算管理工作，通過制定預(yù)算編制標準，在技術(shù)審核及經(jīng)費審核等方面開展預(yù)算編制審核工作。

在制定預(yù)算編制標準方面，企業(yè)需要分別從預(yù)算科目、費用標準等方面來進行規(guī)范。對于預(yù)算科目標準，主要用來規(guī)范可以編制預(yù)算科目的種類，各類科目可以列支費用的具體內(nèi)容，以及預(yù)算科目涉及的費用標準。預(yù)算科目列支范圍要與企業(yè)實際業(yè)務(wù)相結(jié)合，以便于科研人員的理解。針對容易出現(xiàn)理解偏差的預(yù)算科目，還要特別說明。如：會議費主要用來列支項目舉辦各類論證會、驗收會，也可以用來列支參加各類學(xué)術(shù)會議的注冊費等。預(yù)算科目的費用標準，在滿足符合國家相關(guān)的管理規(guī)定的基礎(chǔ)上，也要考慮企業(yè)自身的管理規(guī)定。通過對預(yù)算編制標準的規(guī)范，可以使科研人員更容易理解預(yù)算科目涉及的內(nèi)容、范圍以及費用標準要求，從而使得預(yù)算編制更加準確。在日常項目預(yù)算執(zhí)行過程中，科研人員也能夠心中有數(shù)，嚴格按照范圍和標準來執(zhí)行，從而在費用發(fā)生前段就能提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性，提高科研人員的合規(guī)意識，也達到了對科研資金的高效利用。

在對預(yù)算編制的審核方面，企業(yè)可以通過組織技術(shù)審核和經(jīng)費管理審核工作，來確保預(yù)算編制的結(jié)果與項目研究內(nèi)容一致，資金撥付和預(yù)算執(zhí)行進度與項目的研究進度一致，以提高預(yù)算的可靠性和可執(zhí)行性。技術(shù)審核主要是通過組織技術(shù)專家對編制的預(yù)算進行詳細審核，從預(yù)算與研究內(nèi)容的相符性，預(yù)算明細數(shù)量或金額的可靠性，以及在實際執(zhí)行中的可行性等方面，從技術(shù)角度進行分析審核。經(jīng)費管理審核主要通過組織財務(wù)管理人員和預(yù)算管理人員對編制的預(yù)算進行詳細審核，從預(yù)算科目內(nèi)容、標準的合規(guī)性，預(yù)算執(zhí)行的可行性等方面，從經(jīng)費管理角度進行分析審核。同時企業(yè)也要針對自身業(yè)務(wù)特點，項目研究的工作量，對差旅費、會議費、咨詢費等項目運行費用進行總體把控。此外，還需對以往承擔國家科研項目過程中容易出現(xiàn)的問題，進行專項審核，確保在預(yù)算申報期就能提前考慮預(yù)算執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，避免不合規(guī)事項的發(fā)生。

（二）預(yù)算執(zhí)行階段

在項目實際執(zhí)行過程中，企業(yè)的預(yù)算管控要注意做到實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)并反饋執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，同時對項目預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督考核，提高預(yù)算執(zhí)行效率，確保項目研究進度與預(yù)算執(zhí)行的匹配度。

企業(yè)可以建立預(yù)算執(zhí)行計劃監(jiān)控體系來實時監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況。主要是項目在下達預(yù)算前，由科研人員根據(jù)項目研究進度來編制預(yù)算執(zhí)行年度計劃，以作為預(yù)算執(zhí)行的對比分析基礎(chǔ)。通過實際預(yù)算執(zhí)行與計劃的對比及原因分析，企業(yè)可以提前發(fā)現(xiàn)項目執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，對問題的解決情況進行后續(xù)跟蹤。對于因研究內(nèi)容發(fā)生變化，需要對相關(guān)的經(jīng)費預(yù)算進行調(diào)整的情況，管理人員要做到及時了解，心中有數(shù)。同時也要提醒科研人員按照研究需要，及時啟動預(yù)算調(diào)整程序，確保經(jīng)費執(zhí)行與下達預(yù)算的一致性，從而主動發(fā)揮預(yù)算的引導(dǎo)和控制作用。

在預(yù)算執(zhí)行的過程管理中，企業(yè)需要在事前加強管理，通過對各項經(jīng)費管理規(guī)定進行分對象、分重點的宣貫工作，以增加科研人員對制度的理解深度，確保制度的執(zhí)行力，提高科研人員的合規(guī)意識。在日常管理中，企業(yè)需要加強對科研人員的指導(dǎo)力度，對于重點難點問題提前告知，對于一般性問題及時答疑解惑，提供主動、周到、耐心的政策解釋和服務(wù)工作，將可能發(fā)生的問題或存在的潛在風(fēng)險解決在預(yù)算執(zhí)行前期。

針對民口科技重大專項參與單位較多，各單位管理水平參差不齊的情況，企業(yè)還需加大對項目參與單位的管理監(jiān)控力度，通過制度宣貫、經(jīng)費執(zhí)行檢查、預(yù)算調(diào)整審批、審計整改事項督查等多個方面，對合作參與單位的預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費使用進行日常管控，以確保項目整體運行滿足國家的管理要求，提高資金整體的使用效率及合規(guī)水平，發(fā)揮項目承擔單位的經(jīng)費管理職責，并為項目整體通過國家結(jié)題審計和驗收打下基礎(chǔ)。

（三）結(jié)題驗收階段

在項目結(jié)題驗收階段，企業(yè)需要一方面配合監(jiān)管機構(gòu)的結(jié)題驗收審計工作，做好資料準備、溝通交流、問題整改落實工作，另一方面也要對項目整體預(yù)算執(zhí)行情況進行總結(jié)分析，對工作經(jīng)驗進行總結(jié)，對出現(xiàn)的問題進行歸納分析。

在配合結(jié)題審計方面，企業(yè)應(yīng)高度重視，除科研人員、經(jīng)費管理人員外，預(yù)算管理人員也應(yīng)積極參與其中。在審計進場前，按照要求準備審計材料，確保各項材料完整、有效。審計過程中，積極與審計溝通交流，及時做好信息解釋、問題答疑工作。審計結(jié)束前，按照審計結(jié)論組織填報項目結(jié)題驗收材料，對于審計提出的問題及時完成整改工作。

在項目預(yù)算執(zhí)行報告方面，企業(yè)要盡快對已結(jié)題的項目預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費管理情況進行總結(jié)分析，對項目執(zhí)行期間發(fā)生的問題分析原因，提出改進建議，形成項目預(yù)算管控、經(jīng)費執(zhí)行的工作報告，在總結(jié)工作的同時，也為后續(xù)開展新的項目研究工作發(fā)揮指導(dǎo)借鑒作用。

二、 加強費用核算的財務(wù)管理

（一）建立單獨核算、預(yù)算管控的機制

民口科技重大專項的資金管理基礎(chǔ)要求，就是要求企業(yè)做到對專項資金的單獨核算管理，同時確保各項支出與國家批復(fù)預(yù)算的一致。這就要求企業(yè)在收到專項資金后，需要為其設(shè)置獨立的項目核算單元。若項目由多個課題（子課題）構(gòu)成的，則需要對每個課題設(shè)置獨立核算單元。企業(yè)同時承擔配套資金的，配套資金也需要進行單獨核算管理。

基于批復(fù)的項目預(yù)算，企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算控制機制，充分發(fā)揮預(yù)算的引導(dǎo)和監(jiān)控作用。預(yù)算控制應(yīng)按照批復(fù)預(yù)算的明細科目設(shè)置，建立有預(yù)算方可執(zhí)行，無預(yù)算不能發(fā)生的剛性機制。同時建立經(jīng)費財務(wù)管理制度，確保經(jīng)費使用時有審核、有監(jiān)控、有報告。

（二）建立分科目、分重點的日常核算管理

74號文中對各類預(yù)算科目費用發(fā)生的范圍進行了具體的規(guī)范，這就要求企業(yè)在日常財務(wù)管理中嚴格審核把控。在實際核算管理中，針對不同科目管理重點不同，要求提供的材料和審核重點也不同，從而在核算管理中進一步確保專項資金支出符合國家的“三性”要求，以及達到目標相關(guān)性、政策相符性及經(jīng)濟合理性。具體建議如下：

設(shè)備費：主要用來購置或試制項目研究所需的專用儀器設(shè)備，對現(xiàn)有儀器設(shè)備進行升級改造，以及租賃外部單位的儀器設(shè)備。因設(shè)備費屬于重點管理科目，一般不得進行預(yù)算調(diào)整。因設(shè)備發(fā)生變化而導(dǎo)致的預(yù)算調(diào)整屬于重大預(yù)算調(diào)整事項，因此日常管理時需要嚴格審核與批復(fù)預(yù)算的一致性。企業(yè)在核算時應(yīng)要求提供相關(guān)預(yù)算審批文件、購置或試制合同、設(shè)備驗收證明等材料，審核時應(yīng)重點審核設(shè)備與批復(fù)預(yù)算的一致性，包括設(shè)備名稱、型號、價格等。

材料費：主要用來購置項目研究過程中消耗的各種必需的原材料、輔助材料以及為此而發(fā)生的采購、運輸?shù)荣M用。企業(yè)在核算時應(yīng)重點對照批復(fù)的預(yù)算文件進行審核，要求提供相關(guān)預(yù)算審批文件、材料購置合同或協(xié)議、材料出入庫清單、材料驗收證明等材料，材料審核時也需要審核與批復(fù)預(yù)算是否一致性，包括材料名稱、類型、數(shù)量、單價等。

測試化驗加工費：主要用來支付給測試化驗加工單位的檢驗、測試、設(shè)計、化驗、加工及分析等費用。企業(yè)在核算時需要重點審核測試化驗加工業(yè)務(wù)與批復(fù)預(yù)算的一致性和結(jié)算材料的完整性，此外也要重點審核業(yè)務(wù)承擔單位是否具有相關(guān)資質(zhì)，是否履行合同采辦流程，是否包含將研究內(nèi)容外包等內(nèi)容。要求提供的材料主要有預(yù)算審批明細文件、合同及采辦審批文件、測試化驗報告或加工驗收報告、費用結(jié)算明細單等。

燃料動力費用：來支付企業(yè)在研究過程中使用大型儀器設(shè)備、專用裝置設(shè)備等時發(fā)生的水、電、氣、燃料費用。企業(yè)在核算時應(yīng)重點審核相關(guān)費用發(fā)生的依據(jù)材料，即相關(guān)儀器設(shè)備使用水、電、氣、燃料等的具體數(shù)據(jù)，是否是設(shè)備直接使用或耗費的，有無單獨的計量工具，設(shè)備與項目研究內(nèi)容是否相關(guān)，共用設(shè)備分攤依據(jù)是否充分等。要求提供的材料主要有燃料動力費用結(jié)算明細單、共用設(shè)備工時統(tǒng)計單等。

會議費：主要用來支付項目研究過程中組織開展的相關(guān)學(xué)術(shù)研討、交流、咨詢以及項目內(nèi)部協(xié)調(diào)任務(wù)、中期檢查、驗收等工作而發(fā)生的會議費用。企業(yè)在核算時應(yīng)重點審核會議的審批流程是否履行，會議內(nèi)容、議程與項目研究是否相關(guān)，會議標準（天數(shù)、金額）是否滿足國家相關(guān)規(guī)定等。要求提供的材料主要有會議審批證明材料、會議議程及內(nèi)容、會議參加人員名單、會議結(jié)算明細單等。此外還要審核會議標準是否符合國家規(guī)定，即按照三類會議的劃分標準執(zhí)行。同時也要確保會議的地點、組織方式滿足中央“八項規(guī)定”的精神要求及其他財經(jīng)法規(guī)的要求。

差旅費：主要用來支付項目人員在研究過程中開展科研工作、科學(xué)實驗、業(yè)務(wù)調(diào)研、學(xué)術(shù)交流等所發(fā)生的外埠差旅費。企業(yè)在核算時應(yīng)重點審核差旅發(fā)生用途與研究內(nèi)容的相關(guān)性，差旅審批流程的完整性，差旅發(fā)生的相關(guān)費用的合理性，以及差旅人員是否均為項目組成員等。要求提供的材料主要有差旅費申請單、審批表，會議邀請函等。

國際合作與交流費：主要用來支付項目相關(guān)人員為完成研究任務(wù)而出國（境）的費用，以及要求外國專家來華參與項目研究工作而發(fā)生的費用，即國際合作與交流費包括走出去（項目人員）和請進來（外國專家）兩種費用。企業(yè)在核算時應(yīng)重點審核發(fā)生的費用與項目研究的相關(guān)性，與批復(fù)預(yù)算的一致性（出國地點、人員、次數(shù)）。要求提供的材料主要有批復(fù)的國際合作與交流費費預(yù)算明細，出國申請單、審批表，國外會議邀請函等。對于請外國專家來華還要提供相關(guān)的費用審批表、國內(nèi)發(fā)生的費用明細、支付專家費的明細等等。

對于會議費、差旅費、國際合作與交流費三項費用，74號文中也進一步下放管理權(quán)限，在編制項目預(yù)算時，三項科目的預(yù)算不超過直接費用10%的，不需要提供預(yù)算測算依據(jù)。在實際執(zhí)行使用時，三項科目的費用也可以統(tǒng)籌安排使用。

出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費：主要用來支付項目研究過程中發(fā)生的專用軟件購置費用、專利申請及維護費用、專業(yè)資料購置費用、文獻檢索費用以及專著論文出版發(fā)生的版面費。其中專用軟件購置需要重點審核與批復(fù)預(yù)算的一致性，提交的材料與設(shè)備費相似;專利申請及維護費用需要重點審核專利與項目研究內(nèi)容的一致性，需要提交專利的申請批復(fù)文件，專利代理公司的費用明細等。特別需要注意的是，本科目所指的出版費主要指專著出版、論文發(fā)表時發(fā)生的出版費、版面費。項目日常發(fā)生的復(fù)印費、報告打印裝訂費可在間接費用中核算，不在本科目核算。

勞務(wù)費：主要用于項目研究過程中支付給參與研究的研究生、博士后、訪問學(xué)者以及項目聘用的研究人員、科研輔助人員等的勞務(wù)性費用。企業(yè)在核算時應(yīng)重點審核勞務(wù)費支付人員的具體信息，與項目研究任務(wù)的相關(guān)性。需要提交的材料主要有勞務(wù)費支付人員的明細信息，工作量統(tǒng)計或考勤記錄等。此外74號文明確了勞務(wù)費的標準可以參照項目單位當?shù)氐钠骄ぷ魉剑浒l(fā)生的社會保險費用也可以納入核算。在實際支付時，企業(yè)也要注意勞務(wù)費支付流程的合規(guī)性，勞務(wù)費應(yīng)直接支付聘用人員本人。

專家咨詢費：主要用于項目研究過程中臨時聘請的咨詢專家的費用。專家咨詢費的標準應(yīng)參照財政部《中央財政科研項目專家咨詢費管理辦法》（財科教〔2017〕128號）的要求和標準執(zhí)行。企業(yè)在核算時應(yīng)重點審核咨詢內(nèi)容與項目研究的相關(guān)性，咨詢專家的具體信息和標準的合規(guī)性。提交的材料主要有專家咨詢費的審批文件、專家的人員信息、專家費的明細、專家費領(lǐng)取的簽字文件等。以會議形式開展專家咨詢的，還應(yīng)提供會議的相關(guān)材料。以通訊形式開展專家咨詢的，還應(yīng)提供具體通訊記錄、咨詢內(nèi)容等。此外應(yīng)注意項目組人員不得領(lǐng)取本項目的專家咨詢費。

基本建設(shè)費：主要用來支付項目研究過程中發(fā)生的房屋建筑物構(gòu)建、工程配套機電設(shè)備購置等基本建設(shè)支出。此費用綜合性比較強，適用科目廣，但核算審核重點及需要提交的材料涉及的具體內(nèi)容與上述設(shè)備購置、材料購置、加工費等類似。

其他費用：主要用來支付項目研究過程中除上述預(yù)算項目之外的其他直接相關(guān)支出。其他費用在核算時應(yīng)重點審核與批復(fù)預(yù)算的一致性，發(fā)生的費用必須與項目直接相關(guān)。

間接費用：主要用來支付項目研究過程中無法在上述直接費用中列支的相關(guān)費用，一般是作為項目承擔單位的管理費用（房屋租賃、物業(yè)服務(wù)、水電氣暖等）補助，以及對項目科研人員的績效激勵。企業(yè)在核算時應(yīng)重點審核計入的房屋租賃、物業(yè)服務(wù)、水電氣暖等費用的分攤依據(jù)是否充分、完整，績效激勵的人員范圍和發(fā)放依據(jù)。需要提交的材料管理費用分攤明細、分攤辦法及具體依據(jù)，參與績效激勵的人員名單等。

三、 加強資金的支付管理

（一）嚴格資金支付審批

企業(yè)對于重大專項科研資金的支付，應(yīng)嚴格按照企業(yè)自有資金的審批流程和支付流程處理，項目的各筆資金支出均需通過項目長或相關(guān)授權(quán)人員的確認。對于通過合同支付的大額款項，也需要經(jīng)過合同部門的確認。在資金支付時，需要審核相關(guān)的預(yù)算批復(fù)情況，對于設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費等需要逐項與批復(fù)預(yù)算的明細內(nèi)容進行核實，確保與預(yù)算的一致性。對于需要轉(zhuǎn)撥課題（子課題）單位（參研合作單位）的科研經(jīng)費，需要按照簽訂的任務(wù)合同書，及時、準確、完整地撥付款項，確保課題（子課題）單位經(jīng)費及時到位，不影響其研究工作的開展。

（二）嚴格特設(shè)賬戶管理

目前，對于重大專項項目的承擔單位，國家撥付的資金均按照要求轉(zhuǎn)撥到財政部開設(shè)的特設(shè)賬戶，日常支付時也均通過特設(shè)賬戶進行。因此需要企業(yè)在實際支付時，分清重大專項資金與企業(yè)自有資金的區(qū)別，切勿錯誤使用支付賬戶。如企業(yè)承擔多個項目或課題時，也應(yīng)嚴格區(qū)分各項目（課題），在支付時分課題分預(yù)算科目填寫相應(yīng)的付款碼。在國家撥款未到位前，對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生墊付的項目研究資金，需要及時履行歸墊資金的申報和審批程序。一般情況下，特設(shè)賬戶資金不得在企業(yè)同戶名賬戶內(nèi)劃轉(zhuǎn)。

此外對于特設(shè)賬戶，企業(yè)需要按照自有賬戶的管理規(guī)定，及時核對相關(guān)銀行賬務(wù)，做到日清月結(jié)，月末完成明細賬對賬工作。相較于企業(yè)自有賬戶，特設(shè)賬戶的對賬工作更加復(fù)雜，需要確保銀行特設(shè)賬戶、企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)中的銀行記賬賬戶以及重大專項單獨核算的項目費用明細賬三者之間的數(shù)據(jù)一致性，發(fā)現(xiàn)問題及時查找原因，及時調(diào)整。

（三）關(guān)注資金收付制與權(quán)責發(fā)生制差別

國家對于重大專項資金的管理，包括年度審計、結(jié)題審計、結(jié)題驗收報告等，均是基于科研資金的實際資金收付情況出具的，即按照收付實現(xiàn)制的模式。而企業(yè)的財務(wù)管理模式則是以權(quán)責發(fā)生制作為基礎(chǔ)的，因此兩者之間必然會出現(xiàn)差異。因此企業(yè)在日常管理時，要重點關(guān)注因管理模式的不同帶來的區(qū)別和問題。對于重大專項中通過合同采辦形式支付的款項，如測試化驗加工等提供服務(wù)類的費用，在對項目研究進度管理時，可以按照完工量進行工作量確認和管理，以便實時把握工作完成情況。但在財務(wù)核算時，不再進行相關(guān)的工作量確認或費用預(yù)提工作，只在資金支付時，對相關(guān)費用進行確認和核算，從而規(guī)避因管理模式不同形成的差異。

參考文獻：

[1]《國家科技重大專項（民口）資金管理辦法》（財科教〔2017〕74號）.

[2]尹月芹.民口科技重大專項財政資金管理探析[J].財政監(jiān)督，2017（3）.

作者簡介：

白小濤，男，回族，寧夏銀川人，中海油研究總院有限責任公司，會計師，研究方向：財務(wù)管理。