交易性金融資產的會計與稅務處理對比研究分析

摘要：從企業發展的角度分析，為了能夠進一步保障在近期出售方面可以順利進行，進而提供金融資產支持。企業的金融資產性質確定，就能夠直接進行交公允價值的計量，同時將其變化情況也計入損益中，進而不能再轉化成其他類型的資產。本文分析當前實施交易性金融資產的賬務實際情況，接下來比較其在稅務處理和會計處理所具有與的差異性。

關鍵詞：會計處理 稅務處理 對比 交易性金融資產

在本文比較差異性之間，概述交易性金融資產含義，其指的是企業出售前準備金融資產。主要的目的是為了能夠獲利。當前企業在二級市場當中，主要采取的獲利方式有如下三種，第一種是購買基金，第二種是股票，第三種是債券。按照不同種類而歸為不同金融資產中。因此，在交易性金融資產確認之后，直接公允價值同時實施計量，把變動計入當期損益中，此時就不能隨意進行轉入別的金融資產當中。比較其在稅務處理和會計處理所具有與的差異性。

一、分析當前實施交易性金融資產的賬務實際情況

在企業獲利的前提下，交易性的金融資產參照資產公允價值計算，借記情況則結合交易性資產的情況而減去成本，然后結合生產中所出現的其他費用并借記在投資收益中，最后按照實際的支付情況而劃入對應的貸記科目中。交易性金融資產在持有期間，投資企業在宣布股利發放的情況下或者是資產負債當期的情況下，此時就需要結合債券面實際的利率情況而實施利息計算。

二、分析交易性的金融資產中會計和稅務處理的情況

參照最新的會計準則可知，金融資產通過公允值計算，此時就會把變動歸為當前的損益當中，此時又能夠將其細分為兩個不同的部分，即交易性和金融性的資產。對于交易性的金融資產而言，其主要是通過二級市場當中的三種方式獲取利潤，分別是購買基金作為第一種，而股票屬于第二種，第三種是債券。在企業中，需要加強風險管理，并結合產業發展情況而而做出長期發展的規劃。由此可知，企業公允值在計量完成之后，可以將變動的情況計入損益資產當中，這其中就包含有如上的三種方式。但是一旦出現變化的情況，此時就需要計入當期的損益當中。下文主要分析會計與稅務處理方面的差異性。

（一）獲取交易性的資產

企業在不斷發展中需要嚴格遵循會計準則的要求，同時在企業交易性的金融資產的情況下，則可以參照購入市價的公允值而計算交易性的成本，在生產中出現費用沖抵投資的情況就可以產生收益。而結合我國的稅法規定可知，通過購買資產價款的方式與交易性所產生的費用則都需要納入當前交易性的金融資產的成本當中。

（二）分析交易性資產持有情況

按照當前最新的會計準備可知，交易性的資產在持有期間需要按照當前的公允價值進行計算，并完成后期的計量工作，從而可以在資產負責中掌握公允值所發生的變動情況。而在資產負債表中，公允值所發生的損益情況都需要在公允值變動的情況而將損益結算至“年度的利潤”當中，同時充分保障“公允價值”所發生變動的損益情況。根據當前的稅法規定可知，交易性的金融資產在持有期間是隨著目前的公允值而發生變化的，因此，在計算賬面價值與計稅基礎方面都會出現一定的差異性。但是，賬面價值之比會高于計稅基礎，此時所產生的差異性是暫時性的，可以將其定位遞延所得稅的負債情況。如果賬面價值通過比較低于實際的計稅基礎，針對這一情況就需要暫時性抵扣方面出現差異，確定其作為遞延稅的資產。

（三）針對金融資產的處理情況分析

參照我國的會計準則在處于金融資產中就需要將初始入賬中的所具有的金額與實際的公允值之間的差額做好投資分析，并且在這一過程中可以適當調整公允價值。因此，在處理交易性的金融資產中就需要根據計稅基礎和賬面價值之間的差異性而調整納稅的方案。在處理交易性的金融資產中，其中在持有期間通過實施會計期末計算而得出公允價值的量，此時可以將其計入金融資產的計量利潤表。但從我國的稅法相關規定中可知，企業在實施交易性的金融資產中就出現賬面價值與計稅基礎間的差異性，而在未來金融資產的計量中需要企業掌握應納稅款并通過合并的方式而共同構成企業應交稅義務。企業在應承擔的繳納稅款中就會出現暫時性的差異性，并且確認對應的遞延負稅情況，因此，這就需要嚴格地申請納稅，并且通過良好的計算方式和時間，從而促成稅前會計的利潤和企業實際應繳納的稅之間就會出現差額，這就需要改變會計準則中的相關規定，而需要調整納稅的依據即可。

三、結語

通過上文分析可知，交易性的金融資產作為新的企業會計準則并開始實施之后，在會計確認方面出現許多新的情況，而且作為重要的資產則需要結合當前的會計處理方式以及稅務情況而做出具體的實施方案，這就可以保障企業獲得良好的利潤，同時還有助于企業在其他的核算，例如在相關證券方面，可以掌握準確的信息，進而降低涉稅的風險。除此之外，企業可以在當前的二級市場中獲得更好的經濟收入，例如通過購買基金、股票或者是債券等方式，并按照不同的類型而歸納到不同的交易金融資產當中，這就能夠為企業獲取經濟價值。

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（作者簡介：周雅卿，內蒙古財經大學，會計專業，管理學學士，內蒙古師范大學，公共管理學碩士，內蒙古烏蘭察布市集寧區不動產登記中心。）endprint