視同銷售業務增值稅與企業所得稅財稅處理分析

李真 青島酒店管理職業技術學院

目前，稅法和會計準則對“視同銷售”的處理不一樣，而稅法中的增值稅和企業所得稅的“視同銷售”處理也不相同。如何區分“視同銷售”業務在會計上是否確認收入？是否計征增值稅？是否計征企業所得稅？這是大多數人比較模糊的問題。

一、視同銷售業務的增值稅處理分析

增值稅視同銷售關注的是增值。有增值認定為視同銷售，無增值不是視同銷售。增值稅的視同銷售業務第一、第二項都屬于銷售出去了，產生增值，應計征增值稅。第四、五、六、七、八項業務可以分成兩類：自產、委托加工的貨物以及外購的貨物。第一類：自產和委托加工的貨物從無到有，這個過程中已經增值了，不管用于企業內部還是企業外部使用，都應當計算繳納增值稅；第二類：購進的貨物，需要進一步區分用途，若將購進貨物用于企業外部（投資、分配、捐贈），相當于進入了下一個環節進行流通，存在增值的可能，屬于視同銷售行為，應該繳納增值稅。但是，若將購進貨物用于免稅項目、簡易計稅項目，沒有計算增值稅銷項稅的必要，不作為視同銷售；若將貨物用于企業內部，這里的企業內部是指用于集體福利或者是個人消費。在這種情況下就退出了流通領域，屬于被消費掉了，不具有增值性，不是視同銷售。如果企業在購買商品時目的很明確，就是要用于免稅項目、簡易計稅項目、集體福利或個人消費，這時候的增值稅的進項稅額就屬于成本費用的一部分；如果購買時沒有明確的目的，這時候就要抵扣增值稅進項稅額，如果后期將貨物用于免稅項目、簡易計稅項目、集體福利或個人消費的，就需要把進項稅額轉出來。

二、視同銷售業務的企業所得稅處理

按照現行企業所得稅的規定，“視同銷售”業務在“營改增”前后范圍方面基本沒有變化。若貨物是企業自己制造的，按本企業同一時期同一種類的貨物向外單位銷售時的價格確定所得稅應稅收入；若貨物是企業從外部購買的，按購買貨物時向對方支付的價格確定所得稅應稅收入。若將資產用于生產或制造另一產品，把資產從總機構向其分支機構調撥或轉移，或者從分支機構調撥轉移到總部，此類情況下不管是形式還是實質上都沒有改變資產的所有權，都屬于企業內部對資產的處理，不符合所得稅有關收入的定義，不該計征所得稅。

所得稅關注的是所有權是否轉移，企業所得稅法中最關注的是貨物的所有權屬，如果權屬發生了改變，無論是否有經濟利益流入，都確認為所得稅應稅收入。

三、“營改增”后視同銷售業務的稅法與會計處理差異分析

視同銷售業務在會計上是否確認收入，應根據《企業會計準則第14號―收入》中定義的收入的概念，以及5個判斷銷售商品確認收入的標準條件。同時滿足下列5項條件的，才能確認收入。商品所有權的實質性轉移、相關經濟利益很可能流入企業、成本收入能可靠計量是會計上收入確認的必備條件。會計上確認收入的范圍是很嚴格的。而增值稅和所得稅中的收入確認和會計收入的確認相比是比較寬松的。

新會計準則關于視同銷售行為的會計處理沒有成體系的規定，但是分散在部分準則中：《企業會計準則第9號―應付職工薪酬》、《企業會計準則第7號―非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號―債務重組》。

（一）增值稅視同銷售業務與會計收入確認差異分析

增值稅中的視同銷售只關注“增值”因素，并不在意所有權是否在形式上和實質上發生轉移、相關經濟利益能否流入企業以及收入成本能否可靠計量。增值稅上的視同銷售，在會計上有可能確認了收入，也有可能沒有確認收入。

分析增值稅視同銷售業務，對于“將貨物交付其他單位或者個人代銷”、“銷售代銷貨物”、“將自產、委托加工、購買的貨物用于投資、分配”；“將自產、委托加工的貨物用于個人消費”滿足會計收入確認條件，確認收入同時確認增值稅銷項稅。對于“對于有兩個以上機構并統一核算的，將貨物從一個機構轉移到不在同一縣市的其他機構銷售”、“將自產或者委托加工的貨物用于免稅項目、簡易計稅項目”、“將自產、委托加工的貨物用于集體福利”，“將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品”，“向其他單位或者個人無償提供不屬于公益事業的服務、轉讓無形資產或不動產”不滿足會計收入確認條件，不確認會計收入，但是確認增值稅銷項稅。

（二）企業所得稅視同銷售業務與會計收入確認差異分析

企業所得稅中，判斷視同銷售的標準是商品所有權轉移。會計準則收入確認的范圍比較小，小于企業所得稅規定的收入范圍。所得稅中的視同銷售，有一部分已經在會計上確認了收入，會計的處理和稅法的處理是一樣的，不用做納稅調整；還有一部分不滿足會計上收入確認的條件、不予確認收入，會計的處理和稅法的處理是不一樣的，在納稅申報時進行調整。

分析所得稅視同銷售業務，對于“滿足一定條件的非貨幣性資產交換”，“將商品用于對外償債、利潤分配、職工福利”等，這種情況下已經轉移了資產的所有權，同時伴隨著經濟利益很有可能流入企業，是符合收入確認條件的。會計的處理和稅法的處理是一樣的，不用做納稅調增。對于“不具有商業實質或換入換出資產的公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換”，“將商品用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品”，確實轉移了商品的所有權，但經濟利益的流入具有不確定性，或者是間接的帶來經濟利益流入，或者無法準確計算經濟利益的金額，這些情況不能滿足會計上收入的確認條件，在進行所得稅納稅申報時需要調整應納稅所得額。