我國基金會會計制度建設研究

安 冉

（大連民族大學財務處，遼寧 大連 116000）

基金會的概念由20世紀初期美國提起，是人類社會發(fā)展過程中所出現(xiàn)的具有明確公益性質(zhì)的組織，其本質(zhì)是在捐贈的基礎上形成公益財產(chǎn)通過基金形式存續(xù)并用以從事慈善公益事業(yè)的法律認可和保護的一種財團法人[1]。現(xiàn)如今，基金會是指通過自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人。通常情況下，基金會分為面向公眾募捐的基金會以及不得面向公眾募捐的基金會。公募基金會按募捐的地區(qū)范圍，分為全國性公募基金會以及地方性公募基金會。根據(jù)《基金會管理條例》規(guī)定，基金會必須在民政部門登記才可以合法的運作，是一種具有民進非營利性質(zhì)的組織。但是，當前我國對于基金會懷集制度中成本費用混淆問題、實物捐贈計價問題、短期證券投資收益確認問題等會計核算并不夠全面，還有著一定的問題，基金會作為民間非盈利性質(zhì)的組織，還未在會計界得到足夠的重視，其會計制度還需要進一步的完善、健全。

一、建設基金會會計制度的必要性

現(xiàn)如今，基金會正隨著我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展而不斷發(fā)展著，但對于基金會會計制度的研究卻沒有跟上其發(fā)展的速度，無法為其提供強有力的理論支持。目前，在我國會計規(guī)范體系中尚未建設一個針對基金會會計的會計制度。《民間非營利組織會計制度》作為我國唯一一部涉及基金會具體會計工作的會計制度，其使用范圍相對比較廣泛。而民間非營利組織主要包括了基金會、社會團體、寺院、教堂的宗教組織、民辦非企業(yè)單位，這些組織的區(qū)別以及業(yè)務類型相對比較復雜、多樣化。導致《民間非營利組織會計制度》內(nèi)容相對比較模糊且缺乏針對性，無法根據(jù)某一民間非營利組織的實際情況具體規(guī)范其行為。與此同時，隨著基金會的不斷發(fā)展，其《民間非營利組織會計制度》已經(jīng)無法根據(jù)社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展而不斷的進行創(chuàng)新和完善，導致無法適用于新形勢下不斷發(fā)展的基金會。無法為其提供完善的、系統(tǒng)的理論支持和依據(jù)。其《民間非營利組織會計制度》所產(chǎn)生的會計信息也無法及時有效的反應我國基金會運營的實際情況。除此之外，相關部門所頒發(fā)的一些相關法律法規(guī)與《民間非營利組織會計制度》相比更具有針對性，但又與《民間非營利組織會計制度》中的相關規(guī)定互相矛盾，導致基金會的會計工作增加了極大的難度，再加上對于這部分法律法規(guī)以及相關制度的監(jiān)管力度并沒有及時的增強，導致其法律法規(guī)以及相關制度開展的有效性無法得到保障。基于此，要根據(jù)我國基金會的特點以及我國的實際國情建立一套科學的、系統(tǒng)的、合理的、完善的基金會會計制度。

二、基金會會計規(guī)范中存在的問題

基金會作為我國民間非營利組織中極為特殊又極為重要的組成部分之一，有著與其他民間非營利組織不同的獨特性。首先，基金會是一種可以公開向社會募捐的慈善組織，有義務以及責任公開其基金會的資金使用狀況以及財務狀況。然后，基金會其運營過程中有著相對鮮明的特色，設計多數(shù)特殊會計業(yè)務。最后，基金會內(nèi)部運營效率因所有者的缺位而有著巨大的隱患，所以更加需要相應監(jiān)督和管理。隨著《民間非營利組織會計制度》的頒布，極大程度上加快了我國基金會的發(fā)展速度，其管理方式、運營模式都出現(xiàn)了極大的變化。隨著基金會在社會上的影響作用逐漸變強，對于緊急會中會計信息的質(zhì)量要求也日益增長著。與此同時，因其《民間非營利組織會計制度》的限制，對于捐贈的處理要求、財務報告的設計要求等無法滿足人們對于基金會財務狀況的要求。

三、基金會會計制度要考慮會計核算基礎

在基金會會計實物工作中，要以會計核算基礎為前提向會計要素提高相應的確認標準。要權責發(fā)生制以及收付實現(xiàn)制在我國政府以及非營利組織中的實際應用進行深入的研究和探討，對于權責發(fā)生制的概念進行完善和修正。從而實現(xiàn)以權責發(fā)生制為基礎的基金會整體會計主體。與此同時，還要實現(xiàn)以完善以及修正過的權責發(fā)生制為基礎的基金會項目會計主體。

（一）以權責發(fā)生制為基礎的基金會整體會計核算基礎

以經(jīng)濟業(yè)務權利以及義務的出現(xiàn)和發(fā)生來決定收入和費用的歸屬時期的一項原則叫做權責發(fā)生制。權責發(fā)生制是根據(jù)交易以及事項發(fā)生時間進行確認，對于現(xiàn)金的實際收付情況不予考慮，是建立在民間非營利組織運營的基礎上，從而對不同時期會計要素歸屬進行劃分。權責發(fā)生制可以更加真實準確的確認經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生時間點以及貨幣的實際收支時間點。從而更好的反應會計主體的資產(chǎn)負債情況以及運營情況。但是，在實際操作中，權責發(fā)生制相對比較復雜，需要預測和估計其財務數(shù)據(jù)。并且缺少一定的客觀性，無法真正的反映出現(xiàn)金的流動情況。所以會計主體以權責發(fā)生制為核算基礎，一般需要對現(xiàn)金流量進行編制，從而更好的反應現(xiàn)金的流動情況。除此之外，對于具有固定資產(chǎn)以及長期借款的資本性借貸以及投資，可以通過權責發(fā)生制對費用進行攤銷，以此增加會計信息的準確、真實性，從而編制出能夠更加全面、及時的反映基金會財務狀況的財務報告。

（二）以完善、修正的權責發(fā)生制為基礎的基金會項目會計核算基礎

結(jié)合權責發(fā)生制以及收付實現(xiàn)制之間的會計核算基礎是較為完善、修正的權責發(fā)生制。以權責發(fā)生制為基礎，在一定程度上保存了收付實現(xiàn)制。基于此，我們可以通過對國外會計領域所應用的完善、修改的權責發(fā)生制予以一定的借鑒，然后結(jié)合我國的實際國情加以改進，以此更好的確認近期財務資源的資金流動的可能影響因素，盡可能的減少相關會計工作人員的工作量，從而更加方便對基金會資金支出以及收入的計量與核算。

本文從建設基金會會計制度的必要性進行了深入的研究和分析，然后詳細的探討了我國基金會會計規(guī)范中存在的問題，最后從以權責發(fā)生制為基礎的基金會整體會計核算基礎、以完善、修正的權責發(fā)生制為基礎的基金會項目會計核算基礎等兩個方面闡述了基金會會計核算基礎，并對我國基金會會計制度的建設進行了深入的研究。