淺談稅收籌劃在企業財務管理中應用

高旭辰

（云南民族大學，云南 昆明 650000）

一、研究的背景及意義

稅收籌劃的發展歷史并不悠久，從世界范圍來看，稅收籌劃真正意義的開始是20世紀50年代，而我國的發展更短，大概是從21世紀初才受到人們的普遍關注。在社會主義市場經濟條件下，企業之間的競爭越發激烈，企業為了實現整體價值最大化或者說稅后利潤的最大化，節約生產成本正是企業達成這一目標的重要手段。而稅收又是決定企業生產成本高低的重要因素之一。因此，稅收籌劃對實現企業財務管理的目標有重要而深遠的影響，企業完全可以在法律允許的范圍內進行籌劃，節稅，降低企業的成本，實現企業整體價值的最大化。

二、理論基礎

（一）財務活動

財務活動是關于企業經營過程中的資金活動，例如資金的籌集、資金的運用和資金分配等一系列活動。財務活動主要內容如下：籌資活動、投資活動、經營活動、利潤分配四個方面。財務活動的四個方面，不是相互獨立、互不相關，而是相互依賴、相輔相成，它們一起構成了企業的整個財務活動。因此，企業財務人員務必要處理好這四者之間的關系。

（二）稅收籌劃的原則

通常情況下，企業進行稅收籌劃時，應當遵循以下幾個原則：

1.稅收籌劃要始終堅持事前規劃的原則，即發生在納稅義務之前，根據法律法規的指引，控制規劃將要發生的納稅行為，引導企業走正規的納稅渠道。

2.守法性原則。稅收籌劃要遵守法律法規，在法律范圍內采取恰當的方式節約稅收，始終堅定遵紀守法的信念，避免走上“偷稅、漏稅、抗稅、欠稅、騙稅”違法犯罪渠道。

3.時效性原則。稅收籌劃要堅持時效性原則，一項稅收籌劃方案在特定的時間上是有效的，但在稅法變動可隨時導致稅收籌劃方案的無效，所以及時關注稅法的變動，及時調整稅收籌劃方案有利于稅收籌劃工作的進行；同時定期對稅收籌劃的結果進行分析總結，分析稅收籌劃結果與目標值的差異，對稅收籌劃的水平與能力的提高有極大的幫助。

4.整體性原則。稅收籌劃要始終圍繞整體性原則不放，不能把注重力集中于某一納稅環節或某個別稅種的稅負高低上，應當要注重整體稅負的高低，認真做好稅收籌劃中節稅與增稅的綜合效力。

除此之外，納稅人還應綜合考慮企業風險偏好、企業規模大小、業務范圍復雜程度及從業人員的業務素質等影響因素，因為這些方面都將直接影響稅收籌劃的空間的大小。

（三）稅收籌劃的方法

稅收籌劃的方法有很多，但從大方面來說主要包括以下三類：

1.利用稅收的優惠政策：我國稅法實行一種傾斜差異的稅收政策，有地區、行業、產品等的差異，其目的是為了促進某些地區或者行業或者產品的發展。

2.選擇最優的稅收籌劃方案：企業在繳納稅收之前財務管理人員會根據納稅行為的特點，提出多種方案，經過計算、比較選擇出最優的方案，能使資源得到優化配置。企業一般都會選擇應納稅額少，收益最大的方案。

3.稅負轉嫁法：稅負轉嫁是指法律上規定的納稅人將自己所繳納的稅款轉移給他人負擔的過程。主要是通過轉移價格來實現，包括提高或降低價格。

三、稅收籌劃與財務管理的關系

企業稅收籌劃是在在法律允許的范圍內，對企業的投資、籌資、經營等活動進行事先籌劃與安排，盡可能減少應交稅款，以實現企業的整理利潤最大化。

（一）稅收籌劃必須以財務管理目標為其最終目標

稅收籌劃是企業發展的產物，目的是企業為了降低稅收負擔而采取的一種合法方式。企業即可以通過選擇降低稅率又可選擇延長繳納稅收的時間來降低企業的稅收負擔。值得一提的是，稅收籌劃既然是企業財務管理的組成部分，那么就得圍繞著企業的整體目標進行，實現企業整體價值的最大化。雖然稅收籌劃可以降低企業稅負，但不一定可以降低企業的成本和提高企業的收益。企業在進行稅收籌劃時，應始終圍繞著企業的整體目標發展，為企業整體利益著想。

（二）稅收籌劃貫穿于財務管理過程之中

稅收籌劃貫穿于企業的籌資活動、投資活動、經營活動、利潤分配等活動中，財務管理各個活動都涉及稅收籌劃精神，企業的稅收籌劃不能獨立財務管理而獨立存在，否則企業的財務決策會失去它的科學性和合理性。例如稅法規定外貿企業可以在出口產品上享受退稅的優惠政策，因此企業選擇開放式的出口經營策略，將會為企業帶來更多的稅收利益，但是拋開企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，則有可能導致企業做出錯誤的生產經營決策。因此，企業要在財務投資、籌資、決策之時，樹立正確的稅收籌劃的理念，不能掉以輕心；此外企業在進行稅收籌劃的過程中也要運用財務的方法，例如定量與定性分析。

（三）稅收籌劃受財務管理環境的制約

企業的財務環境是指影響企業財務決策的內部及外部的所有條件，也稱理財環境，包括：經濟環境、金融環境、內部環境以及法律環境。而稅收籌劃是企業財務管理中的組成部分，同樣也受到這些環境的影響。例如企業在進行稅收籌劃之時，要在法律范圍之內，要在企業所能承受的經濟范圍內。如果企業違背了法律法規，稅收籌劃也就變了性質，可能演變為“偷稅、漏稅、欠稅、漏稅、抗稅”其中的一種。脫離企業的經濟環境，進行稅收籌劃，可能加劇企業的財務危機。因此，財務管理環境將制約企業的稅收籌劃。

四、稅收籌劃在財務管理中的運用

稅收籌劃作為企業財務管理活動的重要組成部分，在企業財務分析決策中發揮著至關重要的作用。稅收籌劃在企業財務管理中的應用主要體現在企業的籌資、投資以及企業的經營管理過程和企業的利潤分配過程。

（一）籌資活動中的稅收籌劃

企業進行一系列經營活動的開展都離不開籌資活動的順利進行。企業籌資作為一個相對獨立的活動，其主要是通過改變資本結構來影響企業的經營理財效益。籌資方式的深刻影響著企業的資本結構，不同的籌資方式決定不同的資本結構，其帶來的經濟效益也是不一樣的。企業籌資的渠道主要來源于企業自我積累、銀行借款、發行債券和股票，吸收直接投資、企業內部集資等。在分析籌資中稅收籌劃時應注意兩個方面，一是如何組織企業的資本結構，在減少稅負的同時還能實現企業整體價值的最大化；二是資本結構的變動對企業的稅負和業績是怎樣產生影響的。

（二）投資活動中的稅收籌劃

投資指通過投入財力，在未來一段時間所帶來的收益的行為。因此，企業在決定投資決策的時候，必須進行稅收籌劃，最大程度上利用國家優惠稅收政策進行企業整體價值的最大化。投資活動中的稅收籌劃可以從組織機構的選擇、投資的行業、地區、以及期限方面進行綜合籌劃，制定最優的方案。

（三）經營活動中的稅收籌劃

經營活動在整個企業的發展過程中，發揮著舉足輕重的作用。經營活動比較復雜，任何一個環節都存在稅收籌劃。企業的經營活動主要包括采購、生產、銷售等環節。不同企業因經營環節各異，涉稅行為復雜程度不同，很難形成一套統一籌劃方案，但所蘊含的籌劃原理是一致的，要求相關負責人在籌劃的過程做到業務流程與稅收政策相結合、稅收政策與籌劃方法相結合。

（四）利潤分配過程中的稅收籌劃

利潤分配是指企業在一段時間內實現的利潤收入，按照相關規定進行合理分配的過程。

1.資產重組節稅。集團公司內部資產重組，通過各子公司之間優質資產與劣質資產的置換，使盈利較多的子公司賬面利潤下降，虧損公司的賬面虧損減少，從而減少整體的應納稅所得額。

2.再投資節稅。企業稅后利潤分配形成的資本積累，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。它們是企業內部融資的重要來源，企業如果將其用于擴大再生產，開發新的投資項目。可以享受政府投資退稅的優惠政策。

（五）稅收籌劃在企業財務管理運用中應注意的問題

第一，稅收籌劃必須遵循成本效益原則。

第二，企業在稅收籌劃的過程中，不得做違反國家法律法規政策的籌劃，鉆國家稅法的空子。納稅人所籌劃的方案必須在法律允許的范圍內，必須科學、全面的掌握稅法法規。

第三，與時俱進，推陳出新。

第四，稅收籌劃應從整體的角度考慮，而不僅僅是片面的單從一方進行籌劃。企業在籌劃的過程中，應從整體出發，綜合看待不同的籌劃方案，既要注意整個案例分析，達到節稅的目的；又要綜合考慮稅收籌劃對企業各個環節（投資、籌資、運營、分配）的影響，實現企業的整體價值的最大化。要始終圍繞著企業的整體目標進行籌劃，不能單從某一方面，以免顧此失彼。

五、總結

通過一段時間對本課題的研究，個人覺得企業在稅收籌劃的過程中應注意以下幾個問題：

（一）稅收籌劃必須合法化

要求企業在進行稅收籌劃的過程中，不能盲目的操作，所采用的籌劃方式不能與稅法相抵觸，超出法律的范圍，有可能演變成“偷稅、漏稅、欠稅、抗稅、騙稅”的違法行為。進行稅收籌劃的目的是最終實現企業的整體價值，但這個目的只有在合法、合理的前提下進行，而且要被稅務機關所接受。因此要求企業財務管理人員在進行籌劃時候要合法，避免給企業帶來不必要的麻煩和損失。

（二）稅收籌劃要與財務決策相一致

企業稅收籌劃主要是依照企業經營業務的展開來實現的,企業的投資、籌資、生產經營等活動都受其影響。如果企業的稅收籌劃企業與財務決策相分離,必然會降低企業財務決策的科學性和適用性,嚴重的結果會導致企業做出錯誤的財務決策,這樣做的優點雖然會讓企業達到節稅的目的,但節稅帶來的經濟利益遠遠小于錯誤的財務決策帶來的損失。

（三）要防范稅收籌劃中的風險

很多企業在進行稅收籌劃過程中都簡單的認為，稅收籌劃能降低企業的稅負，增加自身的利潤收入，卻很少考慮到潛在的風險。納稅人在籌劃的過程中，會面臨各種選擇、決策，例如選擇什么樣稅收政策以及籌劃條件，加上自身的主觀判斷與選擇，就意味著企業面臨什么樣的風險。不是所有的財務決策都是合理，有成功也有失敗。因此，企業在納稅籌劃的過程中，要提高企業的風險防范意識。

企業稅收籌劃要服從于財務決策過程，而財務決策目標要求企業財務管理人員在評估納稅方案時，盡可能提高企業的收益而降低企業的成本。選擇正確的納稅籌劃策略，降低稅收負擔，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較，選擇最優的納稅籌劃方案。同時，企業要正確掌握稅收及相關法律法規，熟練運用稅收籌劃的方法，遵循稅收籌劃基本原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業創造出更大的經濟效益。

隨著稅收籌劃在人們生活中扮演者角色越來越重要，人們對稅收籌劃的認識也逐漸全面，稅務機關及相關部門要正確引導、宣傳，我們有理由相信，會有越來越多的企業通過稅收籌劃的方法維護自身的合法權益，稅收籌劃在中國也必將不斷得到發展。