中小企業存貨內部控制問題探析

黃俊美

摘要：內部控制是社會發展到一定階段的產物，是企業治理和發展的關鍵環節。而存貨內部控制是企業內部控制的重要組成內容，其作用不容小覷。本文從中小企業存貨內部控制的現狀出發并分析了原因，最后提出了針對性的對策。

關鍵詞：中小企業；存貨內部控制；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0028-02

引言

占比高達90%的中小企業在經濟全球化的進程中創造的經濟效益和發揮的社會作用是有目共睹的。其在經營效率、發展潛力等方面具有一定優勢，但在企業組織結構、管理水平等方面卻有很大不足。內部控制是社會發展到一定階段的產物，是企業治理和發展的關鍵環節。而存貨作為企業一項重要的流動資產，占用企業資金比例較高，它的控制管理水平會直接影響企業的經營成果，可以說存貨控制是企業的第二重要利潤源泉。而目前我國中小企業的存貨管理還存在諸多問題，這對企業的長遠發展產生一定阻礙。因此，加強中小企業存貨內部控制對于企業的生存和發展具有非常重要的現實意義。

一、存貨內部控制的目標

存貨內部控制貫穿于存貨收發計量的各個環節，是企業對存貨從生產到銷售進行控制的一系列相互牽制、相互聯系的方法、程序構成的體系。存貨內部控制的目標主要能從以下三個方面體現出來：

第一，確保存貨合理有效利用、賬實相符。采購是存貨內部控制的首要環節，也是舉足輕重的一步。采購量應當符合企業生產經營的需要，過多或過少都會對企業的生產經營活動產生影響。存貨管理過程做到賬實相符，確保會計信息和財務報表內容的真實可靠，亦能防止弄虛作假、營私舞弊的出現。

第二，保證存貨的安全、完整。存貨是一項流動性較強的資產，其形態受多種內外因素的影響可能時刻處于變動之中，因此對所有存貨企業都應做好妥善的保管，安排相關人員定期核查，防止發生變質和丟失，使其在充分發揮作用前保持良好的形態和功能。

第三，提高企業管理水平、存貨使用效率。企業加強內部控制，能夠有效分配企業人力資源，合理安排職位權限，使各個崗位的人員都能各司其職，企業上上下下達成一致目標，全員高度有效的配合工作，從而提高企業的管理水平，提高對存貨的使用效率。

二、中小企業存貨內部控制存在的問題

（一）存貨風險管理意識匱乏

中小企業普遍存在內控環境薄弱、管理層風險管理意識匱乏的現象，重心主要放在企業盈利水平上，忽視了內控管理體制的建設。由于多數管理者的管理觀念不夠時尚，偏向保守，不能及時適應外界環境的變化，從而導致企業的管理理念混亂。除了管理層，存貨相關人員的管理意識也不高。其員工職業素養不能與時俱進，對于存貨的管理還停留在“不被盜”階段，不能充分認識到內部控制對存貨管理的重要性，甚至認為存貨的風險管理可有可無。

（二）存貨核算崗位職責劃分不明確

我國中小企業大多是家族式企業，所有權和經營權高度集中，組織結構簡單，對于不相容的職責崗位分離不到位，權限不明確。如存貨的采購與驗收、保管與清查環節、材料領用和發放等職位是同一人或幾人，這種崗位的設置很容易滋生腐敗，損害企業利益。

（三）存貨內部控制制度不健全、內部審計機制監督力度不強

據統計數據顯示，隨著內部控制規范體系的引入，大部分企業逐漸具備了建設內部控制的一般標準，同時企業已經設立內控體系的數量約占九成，但在實際執行過程中仍存在不少問題，各環節間的控制不連貫協調。如存貨采購時沒有明確的采購計劃，不能對市場的供需關系做出正確的評估，從而造成存貨的積壓和減值；沒有搭建好各部門間員工的信息溝通渠道，交流不及時不清晰，使企業內部決策不能緊隨外部經濟環境變化，滯后業務上的發展；另外家族式企業“用人唯親”的通病也給內控制度的執行帶來一定阻力，同時存貨內部監督機制的設立沒有受到足夠的重視，一般認為設立后為企業帶來的經濟效益沒有直接投資來的明顯，少數設有監督機制的企業其制度也往往漏洞百出，執行效果不理想，不能真正發揮審計監督的作用。

三、針對中小企業存貨內部控制問題的對策

從上文分析的我國中小企業存貨內部控制存在的問題，本文試從如下幾個方面提出相應的對策。

（一）創造重視存貨內部控制的環境

管理層的觀念認識會影響內控制度建設的整個過程。其要有一定的風險意識，要認識到企業內部控制的重要性，其經營管理理念需要與時俱進，管理內容需要與習俱增，增強企業預估應對風險的能力，樹立現代管理理念，大力倡導加強存貨內部控制的思想，在行動上帶頭執行內控政策。企業的經營發展需要全體員工的參與合作，相關人員要提高管理控制的意識。企業應定期開展員工職業教育大會，內部控制培訓課程，對于優秀員工予以獎勵，以此強化員工的內部控制意識，做到企業上下一條心，共同打造良好的內部控制環境。

（二）健全企業崗位責任制、權限相分離

中小企業應根據存貨的業務流程，健全存貨不相容業務分離制度，明確崗位職責，合理分配權限，確保內部有效牽制。具體體現為：存貨計劃采購、審批與執行；存貨采購、驗收與付款；存貨保存和會計記賬、存貨申領等各個環節應由不同人員負責，對于重要環節選派多人分工負責，一旦出現問題可以及時找到負責人，不會存在互相推諉的情況。定期進行崗位輪流制，可以有效防止侵犯企業利益的情況發生，確保權限相分離、制約、監督。

（三）完善企業存貨內部控制體系

中小企業健全存貨內部控制制度應從存貨整個管理流程人手，做到全面性的內部控制。依次是存貨預算、采購、驗收入庫、倉庫保管、生產領用以及日常的賬務處理。應做到各個環節相互銜接，不出現掉鏈情況。存貨內部控制是企業內部控制的重要內容，它的完善對于企業的經營發展有著不可估量的促進作用，應引起管理層的高度重視。

1.加強存貨預算

存貨預算是存貨管理的開始，為管理者制定決策計劃提供了方向和依據，因此在這個環節必須嚴格謹慎。對于存貨品種、數量、規格都需事先有一定的標準，根據實際生產經營情況進行采購，考慮采購批次，盡量做到零庫存，實現企業資金利用效率的最優化。

2.合理確定采購價格

采購價格的確定要切實做到貨比三家，建立完善的供應商選擇和詢價制度。要求采購人員具備一定的議價能力和長遠眼光，爭取最優采購成本，同時采購人員最好兩人或以上，避免采購者與供應商為了私利相互串通侵犯企業利益。

3.確保驗收一致

在驗收入庫環節，倉儲部門要核對入庫存貨的數量、規格、質量、價格與訂貨單上是否一致，若出現不一致，應查明情況或報告上級進行追蹤調查，填制好驗收單送交相關部門。同時要檢查相關票據憑證的真實合法性，審核無誤后，登記在案以備稽查。

4.力求保管安全

在倉儲保管環節，應保證存貨的安全性，定期進行火災、水災、盜竊等安全隱患的排除檢查，對于易變質腐爛的存貨進行清理，減少倉儲成本。倉管人員可實行崗位輪流制，要嚴格執行工作，不得受制于壓力疏于管理，無關人員不得隨意接觸庫存物品，除非獲批。

5.做到領用規范

存貨領用環節分為領用審批和存貨發出，在領用審批時需根據生產管理部門核準的領料單進行授權批準，對于數量有限且貴重的材料，應根據限額領料單領料，對于超出限額的應報上級審核再批準。存貨發出時完善出庫手續，檢查出庫存貨的數量和質量，確認無誤后簽字蓋章。對于填制的發運憑證和領用單，相關信息應清晰易懂，銷售產成品領用出庫時，應做好出庫數量記錄，定期結轉成本，便于期末利潤的核算。

6.定期盤存存貨

企業應定期或不定期的進行存貨盤點，至少每季度一次，對于有財務人員參與的盤點則至少每年進行一次全面盤點，進行賬實核對。盤點時，至少應有倉管人員和財務人員到位，避免僅一方在場的情況，雙方或多方應對盤點過程發現的各種問題記錄在案，并及時查找原因進行相應的賬務處理。

7.確保退庫手續規范

存貨退庫包括采購退貨和銷售退貨，兩種退貨原因都是由于產品質量問題，但退貨流程不同，應規范處理。采購退貨為與供應商采取折價、換貨或退款處理。銷售退貨則與客戶進行退款、倉管部門進行退庫處理。

8.日常賬務處理要科學

存貨的日常賬務處理分為購進、發出和庫存等日常核算，這些工作主要是由采購部門、倉管部門和財務部負責完成，各部門間做到各司其職，互相牽制，保證賬實相符，出現問題及時反映并解決，確保存貨計量方法的一致性和合理性。

（四）加大企業監督力度

在完善企業存貨內部控制制度的同時，企業需要建立一套內部控制評價體系，設置完善的監控體系，加強對關鍵崗位管理人員的內部控制監督，對存貨的整個過程進行審核監督，充分發揮內部審計部門對企業內部控制的監督作用是企業完善內部控制的關鍵。

四、結語

存貨內部控制制度的建立是一項復雜的工程，需要企業全體人員的通力配合，做到存貨從生產到銷售各個環節都體現內部控制的思想，從整個企業環境人手到存貨內部控制制度的健全，最后把好企業審計監督關卡，為企業健康高效的發展保駕護航。