淺析高校財務(wù)收支內(nèi)部控制現(xiàn)狀及策略

【摘要】隨著經(jīng)濟全球一體化步伐的加快，我國教育體制全面深化改革，高校財務(wù)收支內(nèi)部控制水平快速提升，為高校持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展起到積極推動作用，以確保高校資產(chǎn)安全運行。然而，隨著高校財務(wù)管理過程的日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的收支內(nèi)控機制已無法滿足當前財務(wù)管理需求。基于此，本文將在研究高校財務(wù)收支內(nèi)部控制現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，提出高校財務(wù)收支內(nèi)部控制應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】高校財務(wù)收支 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 策略

近年來，我國高校招生規(guī)模不斷擴大，各大高校紛紛拓寬招生渠道，由此帶來的財務(wù)管理涉及內(nèi)容逐步增多，使高校面臨財務(wù)管理、收支內(nèi)部控制等風險。因此，必須進一步健全和完善高校財務(wù)收支內(nèi)部控制體系，以此達到提高財務(wù)管理水平、規(guī)避財務(wù)管理風險的目的，最終為高校持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、高校財務(wù)收支內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）財務(wù)收支內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

對于高校財務(wù)收支內(nèi)部控制而言，其基礎(chǔ)涉及到兩方面：一是財務(wù)收支內(nèi)控環(huán)境；二是財務(wù)收支內(nèi)控人員綜合素養(yǎng)。首先，我國大多數(shù)高校財務(wù)收支內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成，作為高校組織文化的重要部分，環(huán)境是財務(wù)收支內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。高校內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)決策者、財務(wù)責任劃分、財務(wù)職位安排等作為財務(wù)收支內(nèi)部控制的環(huán)境因子。相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示：截至目前，我國75%的高校財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制為校長負責制，絕大多數(shù)高校未設(shè)置總會計師崗位。隨著高校招生規(guī)模的進一步擴大，辦學方式的多元化及資金籌集的途徑化和渠道化，要求其必須設(shè)置總會計師崗位，建立總會計師制度?？倳嫀熤饕獏f(xié)助校長負責財務(wù)決策工作，通過強有力的內(nèi)部控制手段，達到降低財務(wù)收支風險的目的[1]。其次，目前，我國部分高校財務(wù)收支內(nèi)部控制工作人員綜合素養(yǎng)偏低，不具備崗位專業(yè)素質(zhì)。財務(wù)人員作為財務(wù)收支內(nèi)部控制的主體，涉及到財務(wù)收支內(nèi)部控制的方方面面，倘若財務(wù)人員的專業(yè)技能、綜合素養(yǎng)不能滿足財務(wù)收支內(nèi)部控制工作需要，將可能導(dǎo)致會計信息失真、賬務(wù)記載不實等問題發(fā)生。

（二）財務(wù)收支內(nèi)部控制制度缺失

第一，財務(wù)收支授權(quán)審批制度缺失。高校普遍存在財務(wù)收支授權(quán)審批責任制度不健全和審批權(quán)限分配不明確等問題，導(dǎo)致財務(wù)收支授權(quán)錯位、缺位、越位及審批把關(guān)不嚴，無法確保資金合理使用。

第二，財務(wù)收支預(yù)算管理制度缺失。目前，我國高校財務(wù)收入預(yù)算與政府財政撥款預(yù)算時間不一致，造成高校需要在一個會計年度進行兩次預(yù)算，增加了年度預(yù)算報告編寫難度。同時，財務(wù)支出預(yù)算未制定專門的、有針對性的政策法規(guī)，也缺乏行業(yè)標準規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)收支預(yù)算管理制度混亂。

第三，財務(wù)收支內(nèi)控崗位分工不明確。按照財務(wù)制度相關(guān)規(guī)定，財務(wù)收支內(nèi)部控制人員崗位要堅持不相容職務(wù)相分離原則，即針對不相容的職務(wù)，分別進行不同崗位設(shè)置，并分配不同的工作人員[2]。但大多數(shù)高校并未堅持不相容職務(wù)分離制度原則，在工作責任劃分方面，存在一定的模糊性。另外，會計與出納崗位未單獨設(shè)置，分類記賬等責任分工機制尚未建立。

第四，財務(wù)收支實物資產(chǎn)制度缺失。貨幣基金作為財務(wù)收支實物資產(chǎn)，調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，部分高校在財務(wù)收支內(nèi)部控制工作中，未對現(xiàn)金進行日清月結(jié)，也未有定期進行賬務(wù)核對，導(dǎo)致較大的安全隱患。同時，在人員職務(wù)安排方面，未采取必要的人員隔離方法，增加了財務(wù)收支實物資產(chǎn)管理、運行風險。

（三）尚未建立財務(wù)收支內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機制

財務(wù)收支內(nèi)部控制作為高校財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是財務(wù)內(nèi)部審計的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系檢驗、監(jiān)督和評價的重要手段。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校并未設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，即便設(shè)立，多由財務(wù)人員兼職，違反了內(nèi)部審計制度[3]。財務(wù)收支內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機制的缺失，導(dǎo)致高校內(nèi)部審計監(jiān)督失效，財務(wù)收支經(jīng)常出現(xiàn)差錯，也滋生一大批財務(wù)造假問題。

二、高校財務(wù)收支內(nèi)部控制應(yīng)對策略

（一）強化財務(wù)收支內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)

首先，從財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境層面入手，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。高校必須明確財務(wù)主管、財務(wù)人員的基本職責，按照相關(guān)規(guī)定，設(shè)置總會計師崗位，并科學設(shè)置財務(wù)機構(gòu)，建立校長領(lǐng)導(dǎo)、總會計師負責的財務(wù)收支內(nèi)控體制。高校的財務(wù)活動由總會計師全權(quán)負責，財務(wù)收支日常業(yè)務(wù)開展、監(jiān)督和檢查工作也由總會計師負責，以此突出工作的組織性、協(xié)調(diào)性，確保各財務(wù)工作人員各司其職、各謀其位。其次，從財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)層面入手，切實提高財務(wù)人員綜合素養(yǎng)、專業(yè)技能水平，發(fā)揮財務(wù)人員的積極推動作用[4]。財務(wù)人員不僅是財務(wù)內(nèi)部控制的主體，而且是財務(wù)收支內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，作為財務(wù)收支內(nèi)部控制的主要執(zhí)行者，其專業(yè)技能、綜合素養(yǎng)直接關(guān)系到財務(wù)收支內(nèi)部控制水平。因此，要求高校財務(wù)人員必須具備一定的專業(yè)技能、綜合素養(yǎng)和職業(yè)道德水準。

（二）健全財務(wù)收支內(nèi)部控制制度

第一，科學設(shè)置財務(wù)收支內(nèi)部控制工作人員崗位，制定崗位工作制度，相關(guān)崗位相互關(guān)聯(lián)、牽制和約束，堅持成本效益最大化原則和不相容職務(wù)相互分離原則，明確各崗位的主要工作職責、分工，要求各崗位人員依法、依規(guī)辦事，不得越權(quán)。同時，加大財務(wù)收支內(nèi)控監(jiān)督管理力度，所有財務(wù)收支不能由單一人員負責到底，防止弄虛作假、徇私舞弊等行為的發(fā)生，形成崗位制衡和約束機制。

第二，完善財務(wù)收支業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，財務(wù)收支內(nèi)控工作人員嚴格按照分配的審批權(quán)限，依法履行審批義務(wù)，只有經(jīng)過充分授權(quán)后，才能處理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。明確各工作人員審批權(quán)限，嚴格界定審批責任范疇，所有財務(wù)工作人員要在權(quán)限范圍內(nèi)行使審批，不能越權(quán)，防止出現(xiàn)因權(quán)力過大導(dǎo)致違法、違規(guī)審批[5]。

第三，加大財務(wù)收支預(yù)算控制力度。高校財務(wù)預(yù)算是其年度財務(wù)收支計劃編制的主要依據(jù)，也是高校事業(yè)發(fā)展的行事歷。財務(wù)收支預(yù)算中，做好預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)控制。科學設(shè)置預(yù)算項目，合理規(guī)范預(yù)算標準，對存在差異的預(yù)算要及時修正，確保預(yù)算方案可行、預(yù)算執(zhí)行有力。endprint

第四，做好會計賬簿、票據(jù)及財務(wù)印章的管理工作。會計賬簿、原始票據(jù)、財務(wù)印章作為財務(wù)收支合法性的檢驗依據(jù)，需由專人保管、專人使用，原則上不允許一人同時記賬、管理票據(jù)和印章，各負責人嚴格按照隔離制度，依法履行崗位職責，未經(jīng)授權(quán)的工作人員，不得違法、違規(guī)使用賬簿、票據(jù)和印章。

（三）構(gòu)建完善的財務(wù)收支內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機制

第一，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。作為財務(wù)收支內(nèi)部控制的主要手段和重要保障，合理的內(nèi)部審計機制能夠確保內(nèi)部控制工作有序開展。內(nèi)部審計機構(gòu)、財務(wù)部門要相對獨立，以事前預(yù)防、事中審計為主，事后審計為輔，要求審計人員具備專業(yè)的技能[6]。

第二，嚴格落實經(jīng)濟責任制度，定期進行經(jīng)濟責任審計與評價，由專門的審計機構(gòu)對財務(wù)人員任職期間的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行監(jiān)督檢查、審計評價，從而防止職務(wù)犯罪、國有資產(chǎn)流失等問題。

第三，構(gòu)建完善的財務(wù)收支風險預(yù)警控制體系。隨著高校財務(wù)收支內(nèi)部控制環(huán)境的日益復(fù)雜，財務(wù)收支面臨市場風險，為從根本上預(yù)防和規(guī)避各類風險，高校需根據(jù)以往財務(wù)收支情況，進行財務(wù)收支預(yù)警限額、財務(wù)穩(wěn)定系數(shù)設(shè)定，從而實現(xiàn)對財務(wù)收支及經(jīng)濟運行情況的實時化、動態(tài)化監(jiān)控。

三、結(jié)束語

綜上所述，財務(wù)收支內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，也是高校經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，對于高校的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展具有深遠而重大的意義?，F(xiàn)階段，我國高校財務(wù)收支內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，存在諸多突出問題。基于此，要結(jié)合基本國情、高等教育現(xiàn)狀及高校財務(wù)收支內(nèi)控實際，從基礎(chǔ)建設(shè)、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機制等方面，做好系統(tǒng)的完善，以此為高校財務(wù)收支內(nèi)部控制水平的提高奠定基礎(chǔ)。

參考文獻

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[2]黃韜.高校財務(wù)管理內(nèi)部控制的探討[J].中央財經(jīng)大學學報，2015，（S2）：55-62.

[3]張海霞.淺議高校財務(wù)收支審批制度的設(shè)計[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2015，（15）：95+97.

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[6]杜宗剛.試論高校財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與策略[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2014，（15）：191+193.

基金項目：西安科技大學經(jīng)費收支內(nèi)部控制研究；項目類別：應(yīng)用研究；項目編號：GJY-2015-YB-18）。

作者簡介：甘蕊（1989-），女，漢族，江西新余人，任職于西安科技大學財務(wù)處。endprint