“營改增”對交通運輸業的影響及對策

韓夢潤+張芳芳

【摘要】自2012年起，上海開始正式被作為運行“營改增”政策的試點，不僅是中國關于“營改增”的第一個試點，同時更是第一個涉及到交通運輸業開展的試點。“營改增”政策下，大多數企業每年所繳稅費在一定程度上得到了縮減，稅負負擔也相應減輕，盡管如此，仍然存在一些企業的稅負并沒有減少，反而還有增加的情況，尤其是交通運輸業。本篇文章基于上述這一大背景，從現階段交通運輸業在“營改增”下的概況入手，簡單分析“營改增”對交通運輸業的影響，并對交通運輸業所受影響提出相應措施。

【關鍵詞】“營改增” 交通運輸業影響對策

一、緒論

2011年發布的“十二五”規劃綱要明確了我國“營改增”政策要分為三步走：第一步，在部分行業部分地區選擇試點，來證明改革成效和發現存在的問題。第二步，在試點基礎上選擇部分行業進行全國范圍推廣，從全局看改革效果。第三步，在全國范圍內多數行業實現“營改增”，有望實現對所有商品和勞務征收增值稅。2011年11月16日，經財政部和國稅局聯合通過并頒布了《營業稅改征增值稅試點方案》，明確了“營改增”政策的全面部署以及相關具體實施辦法，將原來屬于營業稅征稅范圍內的交通運輸業和現代服務業納入了在增值稅征收范圍內。

“營改增”政策的主要內容包括兩部分，稅率變化和征收范圍。從稅率變化方面來說，“營改增”之前，增值稅一般納稅人主要是基本稅率17%以及優惠稅率13%，但在“營改增”之后，稅率檔位增加，當然是針對交通運輸業和現代服務業而新增的。其中，部分現代服務業的稅率為6%，建筑業和交通運輸業的稅率為11%，租賃有形動產等的稅率為17%；從征稅范圍來說，主要就是新增了交通運輸業和現代服務業。（黃莉莉，2016）其中，交通運輸業主要包括陸路，航空，水路以及管道運輸服務。而現代服務業涵蓋內容就比較廣了，有物流輔助服務、研發技術服務、信息技術服務、有形動產租賃服務、文化創意服務（設計、廣告、會議展覽服務等等）……

二、現階段交通運輸業“營改增”的概況

交通運輸業在我國國民經濟中發揮著不可估量的作用，是我國的支柱型產業，而“營改增”政策旨在降低稅負負擔而出臺的一項新政策。首先是以上海為試點開展的，然后就是推廣至全國范圍，現在已普及到我國大多數城市的交通運輸業中。經過調查研究發現，“營改增”政策在交通運輸業規避了雙重征稅的弊端，在一定程度上促進了交通運輸業之間的產業交流，產業制度得到了優化，促進了交通運輸業的良好發展與進步。但是，“營改增”政策還是有其自身的制度規范，尤其在實施過程中，并不能全面的緩解交通運輸業的稅負壓力，而且還在其他方面帶來了新的風險和挑戰，對交通運輸業的發展和變化產生了一定影響，這一反常現象引起了大眾和相關管理者的關注。

交通運輸業這一產業規模比較大，成本相應也比較高，但是總成產量平攤到每一部分以后數額相對來說就變得很小。由此可知，交通運輸業要想發展迅速就要規模化、秩序化升級，學會分門別類，把不同稅率的分開，如果放在一起會造成納稅金額過高或過低的錯誤。這樣一來，就算以后規模在壯大，也不會造成賬目混亂，金額也不會出現誤差，還能在一定程度上增加利潤，從而擁有更多剩余資金，可以開拓更多新的業務，促進交通運輸業的快速發展。

第三產業這十幾年在我國的發展速度十分驚人，已經成為衡量我國經濟發展水平的重要指標，交通運輸業更是屬于第三產業的最有力部分。在第三產業中，占比重最大的是營業稅的納稅主體，然而“營改增”政策的目的是為了擴大增值稅的征稅范圍，完善了稅收政策制度，推動了第三產業的發展。另一方面，“營改增”政策的實施解決了增值稅和營業稅一直以來存在的重復征稅的問題，在一定程度上緩解了交通運輸業的壓力，產業結構更加科學完整，促進交通運輸業的發展。自從實施營業稅改征增值稅政策以來，我國的稅收內容更加完整，稅收制度更加完善，整體得到了進一步的優化升級，展望到未來的第三產業前景必將是一片光明。

三、“營改增”對交通運輸業的影響

（一）積極影響

第一，小規模納稅人的稅負減輕。“營改增”之前，小規模納稅人需繳納營業稅，即應納稅額=銷售收入×3%，改征增值稅后，計算方式變化，變為應納稅額=銷售收入÷（1+3%）×3%。相比較而言，后面一種計算方式所需繳納稅費更少，對納稅人更有利，所以我們可以得出“營改增”能緩解小規模納稅人的稅負壓力。

第二，行業專業化程度提高。“營改增”以后，交通運輸業之間的交流更加頻繁，加上進項稅額稅率提高到11%，吸引更多需要交通運輸業提供服務的企業，增強了上下游企業之間的購買積極性，促進交通運輸業的經濟發展（何登錄，2017）；從行業內部來講，各個部門工作內容更加細致化，合作緊密，有利于整體效率提高。

第三，設備更新換代加快。“營改增”之后，可以進行進項稅額的抵扣，但是進項稅額抵扣需要取得專用發票或其他合法憑證作為依據，所以企業通過購買固定資產或交通用具等生產必需品來抵扣更多的進項稅額，從而少繳稅，稅負大大減輕，企業設備更新的積極性大大增強。

（二）消極影響

第一，交通運輸業短期稅負增加，這是針對一般納稅人而言的。在“營改增”政策初期，即進行試點時期，有超過40%的一般納稅人企業便是自己稅負并沒有下降反而上升，尤其是公路運輸業，不利于交通運輸業的長遠發展。（常晉，2013）根據這種情況，我們可以得出“營改增”似的交通運輸業短期稅負增加的結論，但是這現象在現在看來，也是正常現象，因為政策的影響并不是一蹴而就的，經過長期的實踐才能更好的發揮效用。

第二，交通運輸業納稅申報程序變化。“營改增”以后，交通運輸業需要按照增值稅的納稅申報程序走，與原來的納稅申報環節有了一定改變。最大的改變在于納稅人需要提供專用發票才能進行進項稅額抵扣，并且需要在當月進行抵扣，未通過則不允許抵扣，超過期限也不允許抵扣（需在180天內進行抵扣）。而交通運輸業企業支出比重較大的是費用類，如過路過橋費、保險費等，但是目前這些都不屬于可抵扣項目。進項稅額可抵扣項目較少也是造成交通運輸業在“營改增”下出現問題的原因之一。交通運輸業并不適應新的申報程序，影響到應納稅額的繳納，增加稅負的情況也是存在的。endprint

第三，交通運輸業企業利潤發生變化。上述結果是由三方面共同影響的，分別有營業收入降低，營業成本降低，稅金及附加的變動。營業收入降低主要是由于“營改增”之后，企業對營業收入的定義發生了變化。“營改增”以后，企業的營業收入從原來的會計報表中的銷售收入變成現行的需扣除應交增值稅部分后的金額，收入減少，相應的營業收入也減少；營業成本下降的原因主要是固定成本和變動成本的下降。固定成本主要指廠房和機器設備的折舊費等費用，在“營改增”之后，進項稅額可以抵扣，所以，固定成本下降。顧名思義，變動成本是會隨著實際工作量的變化而變化，同理變動成本減少，從而最終引起了企業利潤的增加；最后一方面，稅金及附加的變動，主要指城建稅，教育費附加等的變動。上述稅種的計稅依據是增值稅、營業稅和消費稅之和，現在“營改增”之后取消了營業稅，計稅依據減少，計算出來的應交稅費數值減少，企業利潤增加。

第四，交通運輸業競爭力下降。“營改增”以后，交通運輸業必須嚴格按照增值稅制度，你想要抵扣進項稅額，就需要專用發票或其他合法憑證作為扣稅依據，而交通運輸業在實際運行過程中制度并不規范，市場狀態也不足夠穩定，如何取得專用發票就成了一大問題。由此就造成了交通運輸業應納稅額減少并不明顯，利潤降低的現象，財務風險和損失接踵而來，在這種情況下，核心競爭力下降，并不利于交通運輸業的長遠發展。

四、交通運輸業在“營改增”政策下應采取的對策

（一）完善交通運輸業增值稅制度

針對交通運輸業這個特殊行業，在“營改增”下出現的一系列問題，首先，我認為可以適當擴大進項稅額可抵扣范圍，由于交通運輸業以固定資產等大型設備為主，所以可以以固定資產折舊額來確定每個月的抵扣額，通過這種方法來擴大可抵扣范圍，緩解稅負壓力。其次，可以降低交通運輸整個行業稅率。交通運輸業小規模納稅人在“營改增”前后，稅率都是3%，沒有變化。但對一般納稅人來說，稅負壓力增加，想要環節稅負壓力，適當降低行業稅率有利于交通運輸業的蓬勃發展。最后，可以適當降低一般納稅人資格的劃分標準。目前一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準為500萬元，但具體問題具體分析，在交通運輸業中，中小企業所占比重較大，而且大部分規模比較小，中有少數企業的營業額能夠達到500萬元以上。所以我建議適當降低一般納稅人的資格劃分標準，來調高交通運輸業領域內一般納稅人的數量，減少小規模納稅人的數量，增加進項稅額抵扣額，促進交通運輸業企業的良好發展。

（二）完善交通運輸企業內部制度

“營改增”之后，交通運輸業要學會在增值稅制度下調整原來的管理工作，要加強企業工作人員對發票的索要、取得和管理觀念，并且安排專門管理人員管理，在有效期內進行納稅申報。還可以推行電子發票管理，在工作量巨大的發票申報抵扣中，這不失為一個提高財務人員工作效率，同時加強發票真實性檢查的好方法。企業可以開展培訓學習，實行績效獎勵，要求員工及時更上相關業務知識，熟悉最新法律政策并能有效運用，為企業進行有效避稅，能從根本上緩解交通運輸業在“營改增”新形勢下的嚴峻壓力，減輕稅負負擔。“營改增”實施以來，交通運輸業需要面對更復雜的增值稅，更加需要與時俱進的財務體系，因為要比傳統的緩解耗費更多人力，物力和心力。“營改增”在一定意義上說也是為了更好地促進第一、第二和第三產業的優化升級，所以優化業務流程和財務體系是必不可少的關鍵一步。如何實現更好的優化呢，這就需要交通運輸業的運行路線規劃更加合理，上下游企業之間分工更加明確，減少不必要的費用，降低損失，使交通運輸業的發展更進一步。

（三）完善交通運輸業稅收優惠政策

如今，交通運輸業在國民經濟中是至關重要的一部分，經濟能否良性發展與他密切相關。全球許多國家都致力于推動本國交通運輸業的發展，尤其是通過稅收優惠政策的制定。畢竟，交通運輸業與全國人民的聲息息相關，飛機、公共交通、私家車、旅客運輸、高鐵、城際列車等軌道交通都屬于這一行業，所以交通運輸業的良好發展也是每個人的一份社會責任。立足我國，我國的交通事業與經濟水平仍然存在較大差距。所以，我們要針對公共交通事業出臺相關的稅收優惠政策或采取政策補貼，可以擴大稅收優惠范圍，尤其是最近大熱的共享單車，公交車和地鐵一類的。近年來，國家出臺了許多新政策，但是宣傳力度沒有跟上發布速度。這就造成了許多行業領域在還沒有了解清楚之前就急于實施，在過程中果不其然出現了一系列問題。所以，政府要真正貫徹為人民服務的思想就要樹立為納稅人服務的意識，在發布新的法規或者稅收政策之前，要加大宣傳力度，通過網站平臺、新聞媒介的推送，讓廣大人民群眾，相關企業都能更加直接的獲取信息。最終可以提高稅收征管效率，完善稅收征管政策。

參考文獻

[1]常晉.“營改增”對交通運輸業的稅務影響和對策分析[J].中國外資，2013（2）：130-130.

[2]何登錄.“營改增”對中小企業的的影響和對策[J].會計之友，2017（4）：120-123.

[3]黃莉莉.“營改增”背景下的稅制改革[J].財經界，2016（10）.

作者簡介：韓夢潤（1996-），女，浙江寧波人，溫州商學院學生，研究方向：財務管理學；張芳芳（1984-），安徽蕪湖人，任職于溫州商學院，講師，研究方向：公司金融學。endprint