對于建筑施工企業(yè)營改增后的納稅籌劃分析

許麗紅

【摘要】伴隨我國社會市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各個行業(yè)中競爭的加劇，對于納稅支出已經(jīng)逐漸成為了建筑施工行業(yè)中的一項核心支出。建筑施工企業(yè)營改增后怎樣才能夠通過合法、科學(xué)的手段進行納稅籌劃，從而達到了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、合理降低其納稅支出的根本性目的，已經(jīng)真正成為目前建筑施工企業(yè)中財務(wù)管理工作的一項新任務(wù)。文章中筆者就建筑施工企業(yè)營改增后的納稅籌劃為切入點進行分析，對不同的納稅籌劃進行全面比較，深入探討國內(nèi)現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)納稅籌劃的原則與意義。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè) 營改增 納稅籌劃

在我國社會市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，依法納稅就是每一個企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)。但是無論怎樣，稅負均是各個企業(yè)的無效流出現(xiàn)金中核心的一部分，那么盡量減少企業(yè)現(xiàn)金的流出，特別是建筑施工企業(yè)的建設(shè)資金非常欠缺，籌資壓力巨大的基礎(chǔ)上，更加有必要不斷減少現(xiàn)金的流出現(xiàn)象。建筑施工企業(yè)既需要依法履行國家對于納稅的義務(wù)，又同時不愿有太多無效的現(xiàn)金流出，因此營改增后納稅籌劃理所應(yīng)當(dāng)就為解決上述問題的必要手段。

一、納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

（一）合法性原則

建筑施工企業(yè)作為市場經(jīng)濟發(fā)展過程中的納稅主體的相關(guān)企業(yè)法人，因為其承擔(dān)著稅種比較多，納稅的稅基、地點、時限、稅率以及納稅的主體等各個方面均有差異，進行企業(yè)納稅籌劃，那么每一個企業(yè)的稅負情況就有可能不同，再加上目前我國現(xiàn)行稅法還不是非常健全，可能無法將每一項企業(yè)應(yīng)稅的事務(wù)規(guī)定全面，這其中還存在運用某些手段調(diào)節(jié)其建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)行為，來確保能夠降低企業(yè)稅負的事項。然而不論出于那種原因，建筑施工企業(yè)進行納稅籌劃行為的前提就需要首先做到合法，全部的違法行為都不可以被稱之為企業(yè)的納稅籌劃。

（二）事前籌劃原則

建筑施工企業(yè)的納稅籌劃一定要在事前進行，相關(guān)建筑施工企業(yè)的經(jīng)營活動一旦發(fā)生，該建筑施工企業(yè)中的各項納稅義務(wù)也就因此產(chǎn)生，那么在此時納稅人便會覺得稅負過重，要作出任何的籌劃均是白費功夫，經(jīng)不起相關(guān)稅務(wù)部門的檢查與監(jiān)督，就是一種違反我國法律的行為。建筑施工企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)該在事前合理進行，這項工作就和企業(yè)會計的相關(guān)事后核算恰好相反。只有首先在事前計算好企業(yè)中不同的業(yè)務(wù)行為其綜合的稅負數(shù)目，就能夠在事前調(diào)節(jié)好相關(guān)企業(yè)業(yè)務(wù)的方式方法，才能確保在不違法的基礎(chǔ)上降低本企業(yè)的稅負。

（三）目標(biāo)性原則

建筑施工企業(yè)視事前所進行的納稅籌劃工作也與做其他的工作相同，事先應(yīng)該制定出一個總體上的任務(wù)目標(biāo)。在建筑施工企業(yè)籌劃前一定需要全面了解和分析本企業(yè)中的所納稅種類、適用稅率、稅負情況、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體流程、所在地區(qū)的稅率情況、行業(yè)特征等建筑施工企業(yè)所處的相應(yīng)納稅環(huán)境，并且確保在此前提下，還要很好掌握其中存在的問題，再進一步考慮稅負籌劃的可能性，制定該籌劃需要達到怎樣的目標(biāo)。

二、增值稅籌劃節(jié)點

由于增值稅是在產(chǎn)品流轉(zhuǎn)增值過程中征收的稅率，企業(yè)應(yīng)充分了解國家增值稅相關(guān)的法規(guī)政策，努力尋求企業(yè)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)時可籌劃的空間，在合理避稅的情況下，降低企業(yè)負稅。具體而言，企業(yè)增值稅稅收籌劃節(jié)點主要包括以下幾個方面。

（一）納稅人

“營改增”后，建筑施工企業(yè)一般納稅人稅率為11%，其進項稅額可以抵扣；小規(guī)模納稅人的稅率僅為3%，但其進項稅額不可抵扣。小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部收入作為計稅基礎(chǔ)的，而一般納稅人則是以增值額為計稅基礎(chǔ)。一般而言，一般納稅人稅負往往高于小規(guī)模納稅人。因此，企業(yè)可以通過納稅人身份的籌劃來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

（二）銷項稅額

企業(yè)當(dāng)期銷項稅額與當(dāng)期進項稅額的差額為當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額，即當(dāng)企業(yè)進項稅額確定時，應(yīng)納增值稅稅額取決于銷項稅額。因此，對建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃的節(jié)點之一為銷項稅額的籌劃。增值稅稅率固定時，銷項稅額籌劃主要籌劃銷售額，而銷售額籌劃主要集中于價外費用的籌劃。建筑施工企業(yè)可以通過將應(yīng)稅勞務(wù)與產(chǎn)品銷售分離，當(dāng)發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)時，將其分離成兩個納稅主體的業(yè)務(wù)，通過納稅主體的有效分離來將“價外費用”轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌麘?yīng)稅勞務(wù)。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

（三）進項稅額

對于建筑施工企業(yè)一般納稅人而言，進項稅額一般可以抵扣，進項稅額越高，增值稅抵扣額越多。因此，在增值稅納稅籌劃中，可以對進項稅額進行納稅籌劃。企業(yè)可以對購買的貨物、供貨商的選擇及勞務(wù)方面進行籌劃。例如，在企業(yè)進貨時，可對購買進行規(guī)劃、安排。企業(yè)向一般納稅人購買原材料時，原材料進項稅額可以抵扣。

三、建筑施工企業(yè)營改增后的納稅籌劃

（一）供應(yīng)商的身份選擇

建筑施工企業(yè)在采購當(dāng)中，應(yīng)著重的考慮到稅款因素。我國對于一般納稅人，在增值稅的征收實行的是稅款抵扣制。而對于增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人是沒有使用權(quán)的。這就意味著，一般納稅人如果是向小規(guī)模納稅人進行購買貨物，是沒有增值稅專用發(fā)票，從而也就無法進行抵扣。因而，供應(yīng)商的選擇不同，企業(yè)在稅負上也是不同的。所以供應(yīng)商的不同選擇能夠為納稅籌劃提供了空間。

在選擇供應(yīng)商身份上，立足點一定要是本企業(yè)的納稅人身份。就一般納稅人而言，如果是作為采購方，對供應(yīng)商進行選擇是時，一般納稅人自然是首選，因為選擇一般納稅人能夠取增值稅專用發(fā)票，能夠在銷項稅額扣除其購進的貨物中所包含的進項稅額；那么小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人更加的適合，如果它的購貨方是一般納稅人，那么在進貨中所含的稅額就會比較的多，從而將企業(yè)的成本給加重。但是，如果供應(yīng)商在納稅人的身份上是不同的，在提供的貨物是相同下，其價格是不同的，則要具體問題具體分析了。endprint

（二）利用混合銷售與兼營銷售方式進行納稅籌劃

根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，納稅人如果是兼營非增值稅的應(yīng)稅項目的，應(yīng)對非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額以及應(yīng)稅勞務(wù)或貨物的銷售額進行分別的核算，應(yīng)該按照各自所適用的稅率來對應(yīng)稅勞務(wù)與貨物的銷售額來征稅增值稅，依照所適用的稅率對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額來對增值稅進行。如果不能準(zhǔn)確核算或者是不分別核算，其應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一起對增值稅進行征稅。可知，就一般納稅人來講，要是想將納稅減少的話，最好是進行分別的核算。但是這對小規(guī)模的納稅人而言，無論是其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用增值稅率3%還是從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用增值稅率為5%，前者沒有什么影響，后者更加的有利。所以對納稅籌劃來說沒有什么空間。

（三）利用購進扣稅法進行納稅籌劃

所謂利用購進扣稅法來進行納稅籌劃，所強調(diào)的就是在營業(yè)活動期初企業(yè)盡最大的力量去將可抵扣的進項稅額給增上去，這樣的話，期初的一段時間內(nèi)就能夠少繳納甚至于不用繳納增值稅，雖然在總體上的角度上來看，企業(yè)的稅負不會降低，但是其卻樂意能夠?qū)⒓{稅的壓力給暫緩一下，取得到資金的時間價值，納稅籌劃目的的其中之一就有延遲納稅，以此為目標(biāo)，在企業(yè)在結(jié)合實際的情況下經(jīng)營活動當(dāng)中，有很多的方式可以實現(xiàn)此目標(biāo)，現(xiàn)就簡談一下購進固定資產(chǎn)與存貨入庫方面。

（四）購進固定資產(chǎn)

增值稅在進行了轉(zhuǎn)型之后，有了新購進的固定資產(chǎn)的進項稅額能夠被進行抵扣的優(yōu)惠政策。利用這項優(yōu)惠政策，在保持這固定資產(chǎn)購置的價款不變的情況下，減少了固定資產(chǎn)的成本，減少了各期的折舊額，增加了各期的利潤額。與此同時，還明顯的改善了企業(yè)的流動資金狀況，因為在消費型的增值稅下，可以從銷項稅額中對固定資產(chǎn)投資的進項稅進行抵扣，從而將建筑施工企業(yè)流動資金的占用給減少了，這對企業(yè)資金成本的減少是十分有利的，因此，增值稅轉(zhuǎn)型可以將企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān)給減少，有利于企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資，促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及技術(shù)的進步。與此同時，如果企業(yè)購入固定資產(chǎn)盡量的放在年初的話，也能夠到達將繳稅延緩的效果。

（五）利用甲供材降低稅負

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第七款第二項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。” 特別是政府投資項目或公共服務(wù)類建設(shè)項目，只需要在合同中注明工程用水、用電甲供，就可以采用簡易計稅方法。因為發(fā)包方不需要抵扣進項稅降低自身稅負，所以采用簡易計稅是共贏的。對于需要建筑工程進項稅抵扣的發(fā)包方，如房地產(chǎn)項目是否因甲供材而選擇簡易計稅的方法，則需要根據(jù)具體情況分析才能考慮。

目前，納稅籌劃普遍存在于建筑施工企業(yè)中，相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險也勢必存在。各建筑施工企業(yè)在進行增值稅稅務(wù)籌劃過程中，一定要在守法遵紀(jì)的基礎(chǔ)上進行合理合規(guī)的避稅，充分考慮籌劃成本，嚴(yán)格設(shè)計籌劃流程，通過有效手段來節(jié)約稅務(wù)成本，提高企業(yè)利潤，促進企業(yè)快速發(fā)展。

參考文獻

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