基于內部控制框架的公立醫院財務管理分析

夏曉燕+衣瀟帥

【摘要】在新醫改環境下，我國公立醫院發展面臨著新的機遇和挑戰，財務管理部門應圍繞發展實際和管理需求，著力解決新醫改背景下醫院財務管理過程中存在的風險問題，通過強化公立醫院管理體制改革，提高科學化管理水平，提升醫院財務管理效率和效益。本文圍繞內部控制框架的公立醫院財務風險，重點從強化醫院財務內部控制、提升公立醫院財務風險管理水平提出了建議措施。

【關鍵詞】公立醫院內部控制 財務管理

一、基于內部控制框架的公立醫院財務管理概述

在內部控制五個要素中，內部監督要素是一個獨立要素，能夠實現對其他要素的監督和控制。基于內部控制整體框架、功能作用、目標內容，可以將內部控制作為監督的關鍵手段加以定位。將有效運營作為醫院內部控制的最主要目標，通過內部控制協助醫院管理者強化控制結構的監督，對內部控制過程的薄弱環節加以管控，并在此基礎上提出針對性的意見建議，確保內部控制得以有效實施。內部控制對于增強醫院財務管理規范化水平也具有重要意義，強化財務管理的內部控制質量能夠推動醫院戰略目標的順利實現，對于減少信息不對稱可能帶來的財務管理松弛問題具有積極作用。

按照《內部控制基本規范》和相關指引要求，醫院管理者需對業務層面強化內部控制機制的設計和運行，并評價內部控制管理的有效性。明確內部控制應當具有的原則性內容，醫院管理者要結合財務管理的流程和預期目標，強化財務管理內部控制內容設計，重點對財務管理體系和組織機構、崗位設置、財務執行、財務調整、財務審定以及財務考核等各個環節是否有效健全進行監督。并建立健全相應的財務考核和獎懲機制，對財務考核的目標進行評價，分析財務的過程和結果。

二、基于內部控制框架的公立醫院財務管理問題分析

一是尚未形成支持財務管理監督的內部環境。對于醫院來講，實施財務管理往往會涉及到醫院的各個管理層級，也會影響到各部門的權責利，因此在實施過程中會出現逆反性問題，如財務管理中追逐短期經濟利益，財務編制基數準確性低等。由于公立醫院在管理中的經營意識、經營理念、經營方式還沒有與市場完全對接，也沒有完全確立公立醫院的市場主體地位。醫院管理者對收入、支出清算單價高低的關切度要高于對內的財務控制，對內部控制效果則期望不高。財務執行上不夠嚴格，主動性不高，實踐中存在一定的舞弊行為。

二是財務管理內部控制制度缺失以及效率偏低。我國一些公立醫院仍然存在著財務管理內部控制弱化，內部管理松弛的情況。不僅影響到會計財務管理的科學性，也會對會計信息質量產生不利影響，甚至出現財務報表造假和失真的情況。這都要求醫院進一步強化會計核算管理內部控制機制建設，切實提高會計核算管理內部控制的效率和效益，通過提升內部控制效果和質量來推動銀行健康持續發展。一些管理者沒有意識到財務管理內部控制的重要作用，在財務管理內部控制環境建設方面相對欠缺，經營管理理念、方式以及風險管理方法、手段都不能充分滿足現代化管理要求。建立的財務管理內部控制制度不科學不合理，不能夠充分發揮應有的內部控制效果。財務管理內部控制環節缺少全面性規范性和操作性，對于具體的職責權限沒有明確劃分，相互之間缺少環節的有效銜接，同時規范性科學性不高。

三是內部控制手段不先進，難以把控好財務管理風險的識別、分析和應對。由于內部控制審計在國內還處于發展階段，在實施的技術以及機制等方面還有很多工作需要完善。管理者對內部審計性質、目標、職能等基本問題的認識還不充分，使得財務審計、合規性審計等傳統審計占有較大比重，內部控制審計、風險管理審計等相關的增值型審計沒有進行全面推廣。財務管理審計往往穿插于經營業績審計、領導人員經濟責任審計之中，僅作為事后監督，還處于內部審計轉型中的第二階段，即“傳統審計業務和擴展”階段。因審計思維方式和工作方法的限制，內審人員在審計抽樣上科學性不足，不能夠有效識別和判斷風險；審計信息管理系統應用不夠充分，系統內“審計預警”模塊的擴充需要較強的專業知識，各個系統之間沒有實現信息互聯互通，存在“審計信息孤島”問題。

三、公立醫院強化財務管理內部控制的策略選擇

一是優化控制環境，轉變內部控制理念。優化完善財務管理辦法，真正體現執行層生產效率和管理效果；依靠財務約束，建立健全科學有效的評價機制，提高思想認識；做好形勢宣傳，積極引導全體職工參與財務的編制，給予職工知情權，讓職工有機會對實現醫院戰略目標獻計獻策，從而主動地監督財務執行情況。內部控制部門應轉變內控理念，從監督轉變為咨詢、服務；試行“審計預告制”，注重與中低層管理人員的對話和探討，提高被審計對象對內部審計在財務管理中重要作用的認同度，形成理解、歡迎、支持、配合審計工作的內部環境，在合作的基礎上發現問題的根本癥結，積極創造良好的內審條件。

二是識別控制風險，突出內部控制重點。健全完善財務管理內部控制體系建設，對各級內部控制機構的權限進行規范和明確，解決內控機構獨立性問題。進一步推動醫院內部控制的規范化、制度化，建立相應的經營業務、財務、效益指標的分析體系；通過明確內部控制目標，著力于財務管理全過程審計，以風險為導向，識別、評估重大風險，確定審計重點領域，查處舞弊腐敗行為，揭露重大制度缺陷；圍繞財務收入和財務支出進行審計，建立財務支出模型，重點強化對支出結構調整的審計，確保財務的執行和經營目標順利實現。

三是創新內部控制技術，防范財務控制風險。優化內部控制團隊專業結構，提升業務素質和信息技術素養；加強內部控制人員在部門間的輪崗鍛煉，深入熟悉醫院建設、運營的各個具體業務流程，提高風險識別能力。完善財務管理內部控制信息管理系統，現階段應利用會計核算、營業收入等數據，建立分析和預警模型，提供內部控制監督線索，盡早發現財務管理過程中存在的問題和風險點并加以及時處理，逐步實現事后監督向事中、事前監督的轉變。采取非現場內部審計方式，實現對財務管理進行實時的、動態的持續監督，促進財務審計的覆蓋面和精細度，通過進一步提升財務信息的及時性和準確性，切實防范控制風險。

參考文獻

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