挺立潮頭念初心 改革發展破浪行

解夢超 李鳳亭

【摘要】2018年是我國改革開放40周年。本文通過梳理我國改革開放40年外經貿財稅金融體系改革脈絡，以時間為序分三個階段對這一歷史進程進行系統總結，分析歸納其中成功經驗，從財稅金融角度對我國進一步擴大開放提出思考和建議。

【關鍵詞】改革開放；外經貿；財稅；金融；外匯

【中圖分類號】F74

改革開放40年來，我國外經貿高速發展，貨物貿易、服務貿易已分列世界第一和第二。伴隨著開放步伐不斷加大，我國外經貿財稅金融體系改革在理論和實踐上不斷發展完善，有力促進和助推了外經貿事業持續健康發展，成為社會主義市場經濟體制的重要組成部分。回首過往，外經貿財稅金融體系改革變化之深刻、轉移之復雜、使命之艱巨、成果之顯著世界有目共睹，因此有必要對這一歷史進程進行系統總結，理出一條主線。本文尋著40年來外經貿財稅金融體系改革的足跡，進行梳理分析，為未來進一步擴大開放提供成功經驗和思考空間。

一、改革開放前我國的外經貿經營管理體制

1978 年改革開放以前，我國實行的是照搬前蘇聯的計劃經濟體制，在外經貿領域呈現以下幾個顯著特征：

（一）社會經濟按計劃運行

國家經濟發展按計劃，各級政府、各部門、各行業、企業運行按計劃。那時，原外貿部職能管轄的進出口貿易、商品進銷調存以及出口收匯、進口用匯也都按計劃進行。財務會計依附于計劃，按照進出口貿易發展計劃、商品流轉計劃編制財政預算、財務計劃，并據以檢查執行情況。

（二）政企不分，統收統支

那個年代，企業是政府計劃經濟的執行者，政企不分、統收統支。外經貿領域，國家實行統一管理的對外貿易政策，由國家計委掌控外匯收支，每年按計劃安排進出口，由隸屬原外貿部的10家外貿總公司壟斷經營。商品由國家定價，統負盈虧，與進出口貿易相關信貸資金按計劃安排，人民幣匯率與美元掛鉤聯動。外貿企業的財務會計部是職能部門，會計人員是二線職工，“一二三四五六七，一把算盤，一支筆，難入黨，難提級，運動來了受懷疑”是當時財會人員的生動寫照。

（三）對外貿易規模小，外匯短缺

計劃經濟是短缺經濟。1978 年我國進出口總額只有206億美元，其中相當大一部分還是與前蘇聯、東歐等社會主義國家之間記賬貿易。年度進出口總額在世界排名第27位。國家外匯儲備較少，最困難的時候只夠兩個月的進口用匯量。

二、改革開放40年，外經貿財稅金融體系的改革歷程

1978年黨的十一屆三中全會召開，我國發展重心轉向經濟建設，參與國際貿易、經濟合作與競爭的步伐逐步加快，財稅金融體系也進入全面恢復重建時期。回顧40年來外經貿財稅金融體系改革歷程，進展巨大，成績卓著，建立并完善了與社會主義市場經濟體制相適應，順應外經貿發展的政策體系。40年來外經貿財稅金融體系改革歷程經歷了以下三個發展階段：

（一）第一階段（1978～1991年） ：破舊立新，體系重建

我國的改革開放，放眼全世界沒有先例，沒有借鑒對象。要打破長期形成的計劃經濟模式和觀念，只能摸著石頭過河。同樣，我國外經貿財稅金融體系改革也處于不斷嘗試重建階段。

1.外經貿企業經營管理體制改革

財稅金融體制改革是伴隨著外經貿企業經營管理體制改革進行的。國家首先對外經貿企業經營管理體制進行改革。

外經貿企業經營管理體制改革的第一步，是由統一經營、統負盈虧改為定額補貼、承包經營。最開始實行的是將補貼核撥給各外貿總公司，由總公司統一承擔出口計劃，核定換匯成本、核定盈虧、承包經營；隨著貿易口岸增加，經營主體下放，實行塊塊管理。國家下達出口商品計劃和財務盈虧指標，由各省區市外經貿主管部門承包經營。

2.會計制度改革

1987年，為了發展經濟、支持擴大出口，促進外經貿企業管好、用好、核算好資金，原經貿部與財政部聯合制定并發布了《對外貿易企業基本業務統一會計制度》。同年出臺了《外貿企業出口成本管理辦法》。1989年11月，為了適應改革開放初期新形勢、新變化，兩部又對《對外貿易企業基本業務統一會計制度》進行重新修訂完善。

隨著我國開放的大門初步打開，外資開始涌入。1979年起，我國相繼制定了《中外合資經營企業法》《外國企業所得稅法》和《中外合資經營所得稅法》。1985年，為了滿足外國投資者和債權人對會計信息的需求，發布了《中外合資經營企業會計制度》。

3.金融體制改革

改革開放前，我國實行信貸計劃管理、利率集中管理的體制，外貿企業運營資金由中國銀行一家供應。改革開放后，改變了之前“大一統”模式，中國工商銀行、中國建設銀行、中國農業銀行開始向外貿企業融資，形成中工建農四大國有商業銀行同臺競爭的局面。同期，中信銀行、光大銀行兩家民營資本銀行成立，中國第一家股份制銀行——中國交通銀行誕生。

金融宏觀調控的中介目標由單一的貨幣發行量轉為貨幣供應量和貨幣發行量雙重監測，M1成為金融宏觀調控監測的重點目標。從1981年開始發行國庫券，1985年起發行金融債券，1986年起發行企業債券，1987年起發行重點建設債券。上海證券交易所和深圳證券交易所分別于1990年12月19日、1991年7月4日正式掛牌營業，交易的品種包括債券和股票。有價證券市場的改革發展，拓寬了外經貿企業的融資渠道，推動了外經貿企業快速發展。

1989年起，我國開始出現出口信用保險業務，但發展一直不理想。1990年承保率只有0.5%。此階段，出口信用保險一般由中國人民保險公司承辦，以短期信用險為主。

4.外匯體制改革

改革開放前，人民幣長期實行固定匯率制度，人民幣被長期高估。隨著對外貿易的不斷增長，固定匯率制度的根基發生了動搖。1985年至1993年，官方牌價與外匯調劑價格并存，實行雙匯率制。

（二）第二階段（1992～2011年） ：加速發展，日新月異

1992年鄧小平同志在南巡講話中指出：改革開放的膽子要大一些，步子要快一點。自此，外經貿財稅金融體系改革進入了加速發展新階段，各項外經貿促進政策不勝枚舉，在此摘選此階段標志性事項論述。

1.外經貿企業改組改制，成為市場經營主體

90年代初，外經貿企業管理體制改革，實行取消補貼、自負盈虧，同時進行“利改稅”。企業自負盈虧后，不再每年向主管部門上繳利潤，而是繳納企業所得稅，企業從財務角度與主管部門脫鉤。1993年，推進外貿企業實行股份制改革。1998年底，推進“政企分開”，國有外經貿企業相繼與主管部門脫鉤，劃歸國務院國有資產管理委員會或者省區市級國資委管理。政府各級商務主管部門對企業實行行業管理。

國有外經貿企業改組改制是從90年代中期開始的，主要方式是進行股權多元化。通過試點、推廣，經過十多年的努力，國有大中型企業已經成為股權多元化、經營國際化、組織集團化、管理現代化、積極開拓兩個市場、利用兩種資源的跨國型企業；中小型企業大都以資產重組、股權轉讓、職工持股、依法破產等不同方式完成了改組改制工作。改組改制打破了原來經營管理體制的束縛，使外經貿企業真正成為社會主義市場經濟的經營主體，成為參與國際市場競爭的生力軍。

2.會計制度改革

1993年1月新的《企業財會制度》在全國實施；同年，自7月1日起，我國會計制度發生了重大變化，先后發布了《企業財務通則》《企業會計準則》和13個分行業會計制度，這是我國第一部企業會計準則。對外經貿行業按照《商品流通企業財務制度》和《商品流通企業會計制度》來組織自己的財會活動；外資財會方面按照《外商投資企業會計制度》執行。進入20世紀90年代，隨著上交所和深交所的創立，資本市場眾多參與者開始重視和使用會計信息，我國適時制定發布和實施了《股份制試點企業會計制度》。2000年12月《企業會計制度》頒布，使會計要素的確認和計量更加準確，給予企業更多的財務決策自主權，外經貿企業盈虧不用等財政部門批準后再計入損益。

2001年后，隨著我國加入WTO，更深入、廣泛地參與國際競爭，為了更好地融入國際產業鏈，我國會計準則必然要與國際趨同。基于此，2006年2月財政部發布了新《企業會計準則》。雖然新《準則》不再區分內外貿會計，但外經貿會計仍保留了自己鮮明的特點，如進出口貿易核算、加工貿易核算、外匯收支、國際結算、出口退稅、對外投資、對外承包工程等內容。此次會計改革受到了國際社會的極大關注。2008年4月22日，歐盟委員會宣布2011年底前，允許中國證券發行者進入歐洲市場時使用中國會計準則。中國成為歐盟確定的繼美國、日本和加拿大3國之后第4個“等效準則”國家。對執行等效準則的中國跨國公司，在歐盟上市時可按照其等效準則編制報表，而不必根據國際財務報告準則進行調整，這意味著歐盟在資本準入方面承認我國“市場經濟地位”。

3.金融體制改革

金融體制改革與外經貿運行密切相關，1991～1998年逐步放開金融機構對利率的定價權；1999 年至今以規范的形式明確了中國人民銀行利率管理和金融機構自定利率的范圍，強調利率杠桿對國民經濟的調節作用；2001年以后我國按照入世承諾逐步開放金融、保險市場。

組建中國進出口銀行：1992年，財政部、原經貿部、中國銀行聯合組建中國進出口銀行。1994年成立進出口銀行，其屬于政策性銀行，不以營利為目的，主要業務是通過調整信貸規模和利率、貼現范圍和水平，優化進出口產品結構，協調對外經濟技術合作，促進外經貿企業經營活動的外部環境形成并使之逐步完善。

組建中國出口信用保險公司：1998年金融危機后，海外進口商資信狀況惡化，我國外經貿企業經營收匯風險不斷加大。2001年5月，原外經貿部參與組建中國出口信用保險公司，2001年12月正式掛牌運營，風險基金規模40億元人民幣。

4.外匯體制改革及人民幣國際化

1994年1月1日起，我國實行外匯收入結匯制，取消各類外匯留成、上繳和額度管理制度；實行銀行售匯制，允許人民幣在經常項目下有條件兌換。實行以市場供求為基礎的、單一的、有管理的浮動匯率制，建立全國統一的銀行間外匯交易市場，避免了利用雙軌制下官方牌價與外匯調劑價差異的投機行為。1997 年亞洲金融危機爆發，為防止周邊國家和地區貨幣輪番貶值危機深化，人民幣堅持不貶值，主動收窄人民幣匯率浮動區間，體現了中國作為一個負責任大國的良好形象。

匯率形成機制改革：2005年7月21日起，我國開始實行以市場供求為基礎、參考一籃子貨幣進行調節、有管理的浮動匯率制度。人民幣匯率不再盯住單一美元，形成更富彈性的人民幣匯率機制。2006年1月，央行引入詢價交易方式和做市商制度，改進中間價形成方式。2007年5月21日，銀行間人民幣兌美元匯率的日波幅從0.3%擴大到0.5%，這是建國以來首次調整整日波幅。2010年6月，我國開啟進一步推進人民幣匯率形成機制改革，增強人民幣匯率彈性，推動人民幣匯率的動態管理和調節。市場在匯率形成中的作用進一步發揮，貨幣政策獨立性不斷增強。

跨境貿易人民幣結算：2009年7月，啟動跨境貿易人民幣結算試點業務，上海市及廣東省內四個城市開始試點。2010年6月17日，商務部等六部委聯合發布《關于擴大跨境貿易人民幣結算試點有關問題的通知》，試點擴大到20個省區市。2011年8月23日，再次出臺文件，跨境貿易人民幣結算境內地域范圍擴大至全國，海外從毗鄰國家擴展到境外所有國家和地區。

直接投資人民幣結算：2011年《境外直接投資人民幣結算試點辦法》和《外商投資人民幣結算業務管理辦法》開始實施，商務部配合發文，對相關監管要求進行了補充規范。

5.稅制改革

1994年我國按照統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順分配關系的指導思想進行了大規模稅制改革。其間與外經貿相關的政策包括：一是對內資企業所得稅實行統一。當時考慮到內外資企業所得稅統一有可能阻礙引進外資戰略，故內資企業所得稅稅率略高于外資企業，之后2008年1月1日開始實行的《企業所得稅法》，真正實現了內外資企業所得稅并軌。二是對商品的生產、銷售、進口征收增值稅，并選擇部分消費品交叉征收消費稅。增值稅實行價稅分離，企業收到出口退稅后，不再沖減成本，進入“出口退稅”科目核算。三是改革營業稅。形成增值稅為主，消費稅、營業稅為輔的現代流轉稅體系。流轉稅統一適用于內外資企業，取消對外資企業征收工商統一稅。