集團公司內部審計質量探析

錢穎

【摘要】內部審計對于公司的治理起到了非常重要的作用。本文以某集團為例，通過分析當前內部審計質量的風險和成因，并提出相應的完善措施，對于完善公司內部審計質量具有一定的理論和現實意義。

【關鍵詞】內部審計質量；風險；分析；建議

【中圖分類號】F239.45

近幾年來，隨著企業集團規模的越來越大，內部審計質量的重要性也越來越凸顯。內部審計作為公司內部控制的重要手段，得到了迅速的發展。形式也從一開始的財務報表審計到后來的內控審計、責任審計等。職能也從糾錯防舞弊轉移成降風險、創價值。但是，由于內外部的不同影響因素，造成內部審計質量參差不齊。

一、公司內部審計質量風險及成因

（一）外部環境與審計客體所帶來的風險

近幾年，隨著中國一躍成為世界第二大經濟體，外部環境發生了根本性的變化，我國外貿公司已經置身于當前的國際市場競爭中，計劃經濟條件下的一些優勢在逐漸消失。公司參與到國際競爭是一種必然的趨勢，但是當前很多公司缺少相應的風險評估或者風險評估技術水平較低，導致公司所處的外部環境給審計客體帶來一定的風險。

（二）內部審計機構獨立性帶來的風險

以某集團為例，內部審計機構隸屬于紀委，內審人員通常向公司的財務負責人或總經理匯報，獨立性尚可，但是由于很少深入業務，造成內審人員較少參與企業管理，難以發揮防范風險、增值提效的作用。

（三）內審審計機構與審計人員自身原因帶來的風險

首先是人力資源管理風險，以某集團為例，只有6名審計人員，需要內審整個集團公司所有的范圍，審計人員的缺失在管理的過程中存在很多的問題。其次則是對內部審計人員的重要性認識程度不夠，對員工中人才的開發與投入不夠合理，這樣就導致內審環節的缺失，在工廠的布局、工程施工、投資發展等核心領域缺乏事前、事中、事后的監管。

以某集團為例，不僅組織結構復雜，層次較多，而且由于實現多元化、跨地區、跨國別的經營戰略，審計范圍不僅涉及母公司，更有眾多的子公司，控股單位及非獨立法人需要審計，對于內審人員的要求更高，尤其是對他們的知識體系和英語水平都提出了更高的要求。

（四）程序與方法所帶來的風險

當前，某集團的內部審計的方法比較粗放而且審計能力較弱。在制度改革前，薪資水平都是依據公司崗位工資、公司級別工資的標準來確立的，工資受到公司生產經營情況的影響，極大地限制了公司管理者、員工的思維模式。

另外內控審計人員在工作中，對于內控評估工作一般都是從執行是否有效的角度上進行，而對于設計是否合理關注的較少，這與公司的內控審計的工作習慣、思維定式和職業技術水平等息息相關。他們認為制度設計與自己的工作范圍之間并沒有直接的關系，這常常導致內控評估的深度不夠，使得公司的員工不能夠發現公司在經營管理中存在的問題。

（五）信息系統的局限性帶來的風險

以某集團為例，集團內部的信息化還在更新換代，下屬法人單位的系統不盡相同，用友軟件、公司內部自己編寫的ITS系統，海外公司的Oracle，DATEV，QUICKBOOK，XERO系統，這么多的系統會造成數據口徑兼容性等一系列問題，統計數據存在較大差異，數據無法抓取，準確性無法保證。

二、公司審計質量風險控制對策分析

（一）變革公司組織結構

1.完善獨立董事制度

完善獨立董事制度應該加大獨立董事的數量，減少內部董事的比例。獨立董事要定期召開會議，對公司經理人的表現進行評價。獨立董事會的存在是為了監督經理人，獨立董事會的獨立程度代表著公司愿意自愿披露公司信息的程度。

2.完善會計監督體系

在公司的內部審計風險控制中完善會計監督體系，主要指的就是完善公司監事會的監督作用。監事會的主要職責就是監督董事會的決策以及決策實行的程度和公司的財務信息的真實性。董事會對于一些重大問題的決策，可以聽取監事會的意見。

3.建立經理人的約束和激勵機制

經理人的薪酬與公司取得的利潤掛鉤，因此會出現為了提高薪酬而保證財務報表，造成內部控制風險的現象。因此，需要對經理人進行激勵和約束，在激勵的同時，也要盡可能的通過契約的形式約束和監督經理人的行為。避免粉飾會計報表的風險。

（二）加強審計質量控制規范

健全的監管機制可以為公司內部審計風險控制起到良好的監督和促進作用，因此，要想更好的加強審計質量控制規范工作的實踐發展，建立健全監管機制十分關鍵。完善的審計質量控制規范主要由兩部分組成，它們分別是內部監管機制和外部監管機制。內部監管機制主要指的是將良好的監督意識在財務管理工作的方方面面進行傳達和實踐。而外部監管機制則需要借助專門的監督機構來執行，公司可以針對內部審計工作專門設立一個監督機構，從而使得公司內部審計工作的開展既可以接受公司內部的監督，同時還時刻被相應的外部監督機構所管控，這可以起到對公司的內部審計控制風險的督促作用，提升他們工作的認真度，從而盡可能的提升公司內部審計工作的質量和水平。而且，對于監管機制的完善需要多方的配合和積極實踐，如果僅僅依靠外部的監督機構，顯然無法實現健全的監督管理機制，這需要公司的每個員工樹立良好的監督意識，從而實現人與人之間的監督、部門與部門之間監督以及外部機構監督的良好的局面。除此之外，還要站在正確的監督角度上，積極對做好內部審計風險控制、核算范圍以及會計人員的綜合素質的監督與管理工作。

三、提高內部審計質量的建議

（一）加強宣傳與培訓、調動各方面積極性

內部控制對公司經營管理的改進，提升經營效率都起到十分重要的作用，因此公司要注重加強宣傳教育，組織員工定期或者不定期進行培訓，同時還要注重增強全體員工和各個部門的積極性和主動性，使得員工能夠認識到內控的重要性。當前風險防范是公司實現目標、提升公司價值最為有效的途徑，能夠幫助公司快速發現其中的問題并且加以揭露，以便采取措施改進。

（二）建設高水平、相對穩定的內部審計人員隊伍

公司的進一步發展需要建設一支高水平和相對穩定的內部控制評估人員隊伍，一方面要求內部控制評估人員要能夠具有扎實的理論知識，同時還應該具有豐富的實踐工作經驗，要能夠熟悉和精通公司內控管理的理論知識。同時公司還要注重加強對內部控制評估人員的培訓工作，以便能夠進一步提升綜合素質，使得內部審計人員能夠更好的適應公司的內部控制審計工作，提升公司的內部控制評估工作質量。

（三）風險點與控制點相結合，完善內控制度

公司在開展評估工作的時候，要能夠對內部控制進行有效評估，能夠根據評估的內控風險，查找在內控實施細則出現的控制點去防范。同時還要注重能夠將風險點和控制點結合起來加以實施，這樣能夠確保防范重大內控風險，以便能夠真正發揮內部控制評估的作用。對于內部控制評估方式，公司需要采用多種方式進行，結合利用多種途徑，將內部風險評估工作與日常工作結合，使得這項工作能夠貫穿到日常的生產與經營中，而不是采用集中式和突然式的方式去開展。同時還需要將各種內控評估與其他專項檢查相結合，加強與外部事務所的審計結合，這樣可以在年度評估時把專業評估與其他檢查工作納入到公司的年度工作報告中，能夠極大程度的減少內部控制中風險評估的重復性問題，提升評估作用的效率與效果。

（四）建立良好的信息溝通系統

某集團正在努力開拓海外市場，因此首先需要建立良好的信息溝通系統，這樣可以有效提升公司的運行效率與效果，使得公司能夠及時掌握公司的營運情況，提供一個全面、及時和正確的信息，并且還能夠實現在有關部門和人員之間的有效溝通。首先，要能夠將信息系統的建設與公司整體的發展戰略結合，使得管理者當局能夠意識到信息系統的修訂工作，同時建立符合公司發展需求的信息系統。其次，公司的各個部門還需要具有一定的供應鏈意識，要能夠積極按照下級消費者的需求，去識別消費者所需要的信息，并且在這個基礎之上將這些信息進行收集、加工和處理，使其能夠將順利履行職責。第三，公司還要注重建立健全會計和相關信息的報告負責制度，使得公司內部的員工能夠清楚的了解到公司的內部控制制度，明確公司所需要承擔的責任，加強信息在各個部門之間的溝通、管理與協調。

（五）審計過程中抓住重點業務

某集團內部多法人、多層次、多元化的特點，想要對各個板塊進行全面的審計不太現實，不僅難度大，而且會耗費大量的人力物力。因此，應該遵循重要性原則，重點審計核心業務、風險大的業務并且調高審計頻率，對于一般性的業務采取抽查等方式，節約資源，考慮“性價比”。

四、結束語

內部審計是公司的工作機構，對于完善公司的發展起到一定的作用。而對于現在的某集團來說，內部審計還沒有發揮出增值提效的作用。因此，需要企業所有者重視內部審計工作，提高內審人員素質，不斷的積累，使內審工作發揮更大的作用。

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