國際工程項目稅收籌劃的基本思路

李金勇

【摘要】當前，中國經濟和世界經濟高度關聯，隨著國家“一帶一路”建設的推進，將中國與亞歐大陸、中國與非洲的合作共贏的盛事推向時代的高潮。越來越多中資企業承攬國際工程項目，規模和業務在持續擴大，同時也深刻認識到，國際工程項目的稅收籌劃已成為降低經營成本、提高市場競爭力的一條重要途徑。筆者結合多年的國際外賬管理經驗，對國際工程項目稅收籌劃的基本思路進行探討，供國際工程項目海外企業參考借鑒。

【關鍵詞】國際工程項目；稅收籌劃

【中圖分類號】F406.7；F426.92；F812.42

國際工程稅收籌劃是指各國的納稅人在開展跨國工程項目時，運用合理的手段，在所在國稅法許可的范圍內降低、減輕稅費負擔的行為。簡單說就是合理合法規避稅費，即有效利用各國稅收法律規定之間的差異或是稅收規定中存在的缺陷，以及最大限度享受所在國的優惠政策以達到納稅人利益最大化?？傮w思路就是降低稅費支出或延緩稅費支出，提升經濟效益。

一、國際工程項目稅收籌劃的前提條件

（一）把握稅收籌劃內涵，熟悉掌握所在國相關法律法規

要準確把握國際工程項目稅收籌劃的內涵，要使稅收籌劃方案與稅收政策導向相一致，因此稅收籌劃應當合法、合規，這是稅收籌劃賴以生存的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標準。

1.重視前期調研

國際工程項目稅收籌劃前期調研工作至關重要，一般通過咨詢當地會計師事務所、所在國中國商會和其他中資企業等獲取所在國的稅收法律法規；通過查詢中國駐所在國經參處及中國國家稅務局官網獲取中國在所在國投資、經營、籌資等相關活動的注意事項及有關雙邊免稅協定的資料。

2.熟悉掌握所在國法律法規

獲取準確的稅收法律法規政策，要注重對法律法規的解讀，篩選適用于國際工程項目所涉及的相關規定，做到學法、懂法、守法，是有效降低稅務風險的前提條件，也是稅收籌劃方案成功落地的保障。

3.利用稅收優惠政策

探尋稅收優惠政策，各國對為鼓勵本國企業的發展均會有不同領域或方面的稅收優惠政策。例如以色列國家稅務局對建筑施工企業設備的柴油消耗給予25%～45%的補貼，對施工企業來講是非?？捎^的補貼，有利降低施工成本。

（二）搭建稅收咨詢溝通機制

新進入一個國別，尋找咨詢對象、搭建稅務溝通機制是獲取準確的稅收法律法規的源泉，同時也是為后期項目經營過程中相關稅務問題解決處理的有效機制。通常國際四大會計師事務所一般都會在所在國設立機構，可以根據需求選擇，同時也可以根據所在國情況咨詢其他中等型會計師事務所，費用相對便宜。

搭建實施項目、稅務代表、會計師事務所、記賬公司（部分國別因當地語言要求需要代理記賬）的溝通機制，明確信息對接人員，確保溝通暢通，培養有效防范稅務風險的應對機制。

（三）加強與所在國的其他中資企業溝通與聯系

積極溝通學習，吸取經驗，特別是組建所在國中資企業財務人員的“朋友圈”，能有效避免重復走稅務彎路，做到防患于未然。

二、國際工程項目主要稅種籌劃的基本思路

（一）企業所得稅

國際工程項目施工收入的確認，通常包括完工百分比法或依據會計年度期間實際工程結算單確認收入，不同國家不同稅務局以及不同稅務稽查人員有不同的判斷。同時也要考慮其他業務收入及匯兌收益等的確認，占比相對比較低。各國稅務局對企業的以前年度虧損彌補一般是5年，一般單個項目工期基本能涵蓋，對陸續開展項目群的企業，所得稅籌劃更有利。

因此國際工程項目企業所得稅籌劃的重點在于如何運用財務會計政策，進行合法合規籌劃：

1.通常放在首位的是轉移定價（transfer pricing），涉及面很廣，也是國際工程項目稅收籌劃的主要做法，包括設備物資進口、資金借貸、技術服務、施工設計、特許使用權、管理費、咨詢費、保險等當前國際工程項目大多是關聯交易之間的轉移定價，能有效的調整所在國稅收成本，轉移定價的核心在于關聯交易之間的定價是否合理公允，能否獲得所在國稅務局或海關認可，是轉移定價籌劃是否成功的關鍵點。定價不能盲目提高或者降低，要根據所在國相關稅費測算，與企業所得稅相比較，其基本道理就是 “花小錢省大錢”。特別注意的是技術服務或者施工設計類的轉移定價，注重合同的實質，部分國家對服務類的跨國關聯交易，通常都是視同服務進口（Service import），服務進口是免交預扣稅，無其他稅費，增值稅申報也是采用反向增值稅申報，無需支付稅費。但是如果稅務局無法確認是服務進口，很難判斷會傾向于特許使用權處理，需要繳納一定預扣稅，不同國家對應的預扣稅率不同。因此對技術服務、施工設計等服務類的轉移定價對關聯交易之間的合同描述尤為重要，能清楚的表達業務類型，便于稅務局按我們所要籌劃的方向確認。

2.成本調整法。結合工程項目實際情況固定資產折舊方法盡可能地采用加速折舊法，尤其針對地下工程施工項目，設備持續運轉，可以邀請會計師事務所或稅務局人員實地檢查，爭取獲得稅務局的認可。其他低值易耗品攤銷、材料的出入庫根據會計師事務所的建議操作，盡可能的爭取一次攤銷，低庫存處理。

3.最大限度地享受所在國稅收優惠政策，通常各國在科技研發、環境保護等方面均有不同程度的優惠，各國通常在劃分經濟開發區域實行低稅率政策，如果工程項目所在區域歸屬低稅率區域，可以通過調整注冊地等方式享受稅收優惠政策。

（二）個人所得稅

各國的個人所得稅征收通常采用超額累進的征收方式，不同國家的免征額和稅率范圍不同，結合所在國實際情況測算，通過與境內比較選擇工資發放方式及發放地，部分國家針對外國務工人員會采用最低申報數強制申報，尤其工資水平比較高的發達國家，例如以色列國家針對專家人員要求最低申報工資數為以色列平均工資的兩倍（折合人民幣約3.6萬元），大多數會超過職工實際發放工資數，月度申報個稅金額約6500元（正常年度，第一年有優惠），針對此種情況只能按所在國要求申報，建議按實際發放數在現場發放，差額部分作為資金調回總部的額度，同時在境外繳納的個人所得稅可以在中國境內抵扣。避免重復征稅。針對工資水平比較低發展中國家或非洲國家，如果沒有強制要求申報金額，注重測算比較，繳納個人所得稅及其他工資附加費占工資收入比例與企業所得稅比較，來確定申報金額。

（三）增值稅

各國的增值稅法原理基本相似，無論是生產型增值稅還是消費型增值稅，增值稅的征收范圍大同小異，增值稅稅率確定各有不同，通常包括基本稅率以及其他稅率，國際工程項目增值稅籌劃執行過程中主要包括境內出口退稅和境外進口、貨物和服務銷售及采購增值稅申報。

境外增值稅申報應重點做好以下幾方面工作：

1.項目部財務管理部要明確專職負責增值稅費的申報人員和審核人員，確保合法合規的增值稅發票能及時準確申報，一方面能避免漏報增值稅導致補交稅費而產生的滯納金或罰款；另一方面統籌管理進項稅額的返還，緩解資金壓力。

2.國際工程項目設備物資采購以及日常管理支出比較多，結合所在國申報要求，盡可能的調整成月度申報，有助于增值稅的及時返還。尤其在發達國家，增值稅制度相對完善，申報繳納及返還操作比較規范，比如以色列國家能及時返還增值稅，很大程度有效緩解項目資金壓力。對于部分非洲國家確實存在嚴重的滯后，并且稅務局稽查人員的主觀因素很突出，給增值稅退稅工作帶來了很大的障礙，對這些國家的稅收管理工作要求更加嚴格，要及時申報及時審核，同時要加大與稅務局的溝通力度，避免因未通過審核而拒絕返還。

3.轉變觀念，拓寬思維，盡可能的增加可抵扣項。例如某國對工程項目采購的清潔工具的增值稅，不予抵扣；項目部同時也聘請了清潔公司，對項目及業主營地衛生進行清理，支付清潔費的增值稅可以抵扣。因此項目部與清潔公司通過補充談判由清潔公司提供清潔工具，清潔公司提供清潔服務類發票，增加了增值稅進項稅額的抵扣額度，同時也為企業降本增效添磚加瓦。

（四）關稅

關稅籌劃要與企業所得稅籌劃相結合，設備物資進口可以充分利用轉移定價籌劃方案調整關稅的支出。臨時進口的設備關稅采用保函的模式，或是通過延緩支付關稅的方式達到資金短時期的緩解。

三、結束語

國際工程項目稅收籌劃對我國“走出去”的企業越來越重要，也受到企業負責人的高度重視，一方面保證工程項目的順利履約，另一方面要追求承包商的利益最大化。因此國際工程項目稅收籌劃工作在除了把握合法避稅的基本原則外，對項目整體稅收籌劃工作要有前瞻性、要有長遠眼光、要有宏觀的總體稅務思路。

主要參考文獻：

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