營改增對企業稅負的影響及應對策略

李秋瑾

摘要：本文圍繞營改增全面實施背景下，對企業稅負造成的影響開展探析，在闡述營改增概念的基礎上，分析營改增全面實施為企業帶來的正面、負面影響，并針對負面影響探究有效的應對策略，以供給我國企業參考。

關鍵詞：營改增;影響;應對策略

隨著營改增廣泛推行，全面實施范圍不斷擴大，我國稅制得到了有效優化，很多企業的稅負有所降低，但是同樣也有一部分企業的稅負反而有所提升。所以為了減輕企業稅負，本文對營改增進行了深入研究，探究營改增對稅負帶來的負面影響及應對策略，從而降低營改增的負面影響，促進企業健康、持續發展。

一、營改增概念

‘營改增，就是將原先征收營業稅的項目改征增值稅，利用這一次稅制改革，能夠更好地發揮出稅收本身具備的調控作用，進而為市場調控提供更好的幫助。與此同時，實施營改增是有效應對新稅收形勢的需要，是一種適應于市場經濟發展的稅制改革，即利用稅制進一步的完善，從而更好地發揮稅收杠桿的作用。具體來講，營業稅作為我國營改增前的主要稅種，其計征范圍極廣，多年實施以來始終存在十分明顯的問題，逐漸對我國的經濟及企業發展形成很大的阻礙。而稅制改革，將增值稅取代營業稅的改革方式，根本性地改變了原有的稅收理念，可以有效地消除營業稅制下重復征收的弊端，通過對稅率的調整，進一步降低企業經營期間的稅負，向企業注入全新活力，并推動社會經濟發展。[1]。

二、營改增為企業稅負帶來的正面及負面影響

站在辯證的角度，營改增的全面實施為我國企業的稅負同時帶來了正面積極影響和負面消極影響：

（一）營改增正面影響

站在正面的角度，全面實施營改增后，很多企業的整體稅負有所下降。營改增全面實施后，對12個省市進行調查，企業減稅額度超過500億元，納稅人層面的減稅超過180億元。經過詳細調查，12個省市的絕大部分企業，在稅負方面都降低了負擔，超過40%納稅人的納稅金額有所降低，并且營改增實施后，中小規模企業稅負降低比較明顯，企業可以基于節省的納稅金額擴大生產，提升企業服務水平。

（二）營改增負面影響

站在負面的角度，營改增全面實施之后，一些企業的稅負有十分明顯的提高，產生這一現象的主要原因是企業進項稅額較小，不能實現同銷項稅額的相互抵消，導致很多大型企業，例如房地產企業稅負有所增加。與此同時，在全面實施營改增之后，稅基并未發生變化，但是稅率方面卻有所提升，這就造成很多產業上游、下游的抵扣鏈發生斷裂現象，進一步增加企業的負擔。另外，隨著生產資料在現代企業所占整體比重越來越低，人力資源所占比重越來越高，企業的稅負在此基礎上進一步增加。再次，營改增全面實施過后，規模較大的企業若想取得大額度發票十分困難。營改增之前，只需要設置一個會計科目進行賬務處理。但在營改增后，一般納稅企業要對增值稅進行核算，科目設置復雜許多，需要增設多達十余個明細科目，因此完成賬務處理的難度較大。此外，營改增除了在稅務方面和發票方面帶來影響，還一定程度造成社會人員穩定性的下降。由于營改增對企業帶來很多的負面影響，就會進一步造成決策難度增加，決策出現失誤的幾率增大，同時企業為了降低人力資源成本，難免會出現以裁員的方式來應對營改增的全面實施，造成勞動力市場不穩定，進一步促使社會組織、人員的穩定性一定程度下降。

三、企業針對負面影響的應對策略

（一）完善會計核算制度

在全面營改增實施的背景下，企業應當要求會計人員緊跟政策轉變的步伐，對會計核算方式進行更新，完善會計核算制度。在應交增值稅科目下增設進項稅額、抵減稅額以及減免稅額等科目，并嚴格依據企業不同的征收率和稅率分別進行核算;未開展分別核算的科目，嚴格遵循高適用稅率開展核算工作。例如對應稅服務的營業額、銷售額分別開展核算，對未分別核算的科目由稅務機關進行核定。與此同時，企業可以對免稅、減稅項目進行分別核算，一切未經減稅核算和免稅核算的，都不允許進行稅收減免。另外，企業應當要求會計人員加強其他部門以及同國家稅務機關的信息溝通，確保企業以實際核算收入作為依據，保障企業依法納稅，并降低稅收支出。除完善上述相關支付行為外，企業還需針對發票加強認證管理，并進一步防范虛開發票現象的發生，嚴格杜絕市面上大量存在的‘失效、失控發票，在日常取得發票階段認真核對發票的合法性與真偽，在杜絕因購買非法發票背負法律責任的基礎上，積極向稅務機關舉報經營階段遇見的非法、虛假發票現象。

（二）完善采購機制，加強供應商管理

針對營改增后的稅負增加，企業在生產原材料采購階段，應盡量選擇增值稅一般納稅人企業，特別是針對建筑材料的采購，盡量減少同中小型原材料供應商合作。在合作對象為非一般納稅人的情況下，需要加強采購合同的管理，在合同條款中注明要求供貨方必須開具增值稅專用發票，以期實現進項稅額的抵扣，降低稅收負擔;在同小規模納稅人開展原材料采購活動時，必須要求材料供應商，到國家稅務局代開增值稅專用發票，并且將這一條款加入到采購合同中，從而降低企業在營改增背景下的稅負。與此同時，企業管理者、采購負責人應合理加強企業同供應商之間的關系管理，改變相互之間缺少信任、協作的現狀。在招標采購活動中，應積極同資質合格、信譽良好的供應商建立長期合作、互惠互利的戰略伙伴關系。例如在日常供應階段，當供應商遇到困難，企業應充分運用自身技術優勢，協助供應商提升品質，合理降低成本，從而進一步在稅負增加的背景下更多地節省企業采購成本。

（三）優化人力資源分配

在營改增全面實施背景下，現代企業人力資源成本在企業成本費用中所占比例越來越高，企業要想方設法減少人工的使用率。以建筑企業為例，企業應該提高機械使用效率，最大化降低工作人員的數量，從而有效節省人工方面的開支。其他行業的企業，也應該依據企業自身的經營特點，合理利用自動化、智能化軟件等手段來降低人工使用率。此外，企業在經營期間，為了降低稅負，也可以從勞務公司進行人員借用，支付人員的相關費用，從而使企業取得增值稅專用發票來抵扣進項稅款。

（四）正確開展稅收籌劃

針對營改增給企業帶來了諸多負面影響，企業在經營階段應該科學、合理開展稅收籌劃：一是加強營改增政策培訓，適時利用專題講座、培訓、內部會議等形式，加大營改增政策的宣傳力度，提升企業員工對營改增相關政策的把握程度，定期組織各層級財務人員、預算人員、采購人員開展營改增專業知識培訓學習，讓每一個員工清晰理解增值稅的具體概念;二是要建立有效的應稅勞務價格機制，企業在運營階段應該嚴格遵循現行法律，對增值稅抵扣依據進行嚴格地核查，并做好數據整理和保存工作，針對無法提供增值稅專用發票的供應廠商，可提出換票需求，或是將進項稅額作為參考，要求供應廠商提供結算折讓。此外，企業應積極建立有效的應稅勞務價格，將企業內部部門之間的稅負壓力進行有效的轉移。第三是企業要加強合同管理，特別是建筑類型的企業，需要嚴格對訂料合同、施工建筑合同、勞務合同以及購銷合同進行嚴格的登記，避免因合同的不規范而影響企業稅收籌劃工作的有序開展[2]。

四、結語

本文主要圍繞營改增為企業稅負帶來的影響開展研究，并針對稅負提升這一問題，提出完善會計核算制度、完善采購機制/加強供應商管理、優化人力資源分配以及開展企業稅收籌劃策略，從而使企業有效應對營改增帶來的影響，合理降低稅負，減輕企業經營壓力，提高經濟效益，實現企業健康、持續發展。

參考文獻：

[1]翁磊，韋麗.房地產業營改增稅負影響研究——基于投入產出表的分析[J].特區經濟，2015 （9）：134-136.

[2]熊玉紅，梁萍.建筑業“營改增”后的稅負影響及其應對策略分析[J].會計之友，2014 （17）：26.