充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控管理中的作用

楊小薇

摘要：一個企業(yè)要想有著良好的發(fā)展，并在社會的沖擊浪潮中不斷地前進(jìn)，其內(nèi)控管理是必不可少的。它是一個企業(yè)穩(wěn)定的核心，更是一個企業(yè)保持正常運(yùn)作的重要保證。而內(nèi)部審計則是企業(yè)內(nèi)控管理中最為重要的一環(huán)。本文分析了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，并詳細(xì)解讀了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控管理中的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；關(guān)系；作用

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的目標(biāo)一致從內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的內(nèi)涵看，我們可以得出二者的目標(biāo)是一致的，都是要防范企業(yè)風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分， 也是其有效運(yùn)行的保證COSO委員會《內(nèi)部控制整體框架》認(rèn)為內(nèi)部審計包含在內(nèi)部控制的“監(jiān)督”因素中。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個方面。同時，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制具有再控制與再監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計通過一系列的技術(shù)方法和手段，檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出合理化的意見和建議，促進(jìn)企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險防范和促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.內(nèi)部控制影響著內(nèi)部審計健全的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計開展的基礎(chǔ)。沒有良好的內(nèi)部控制，會出現(xiàn)信息失真，責(zé)任不明等現(xiàn)象， 不僅會加大內(nèi)部審計的工作量，也會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險。另外，內(nèi)部控制發(fā)展水平?jīng)Q定了管理層對控制的認(rèn)識和期望、控制的重點(diǎn)和手段，決定著內(nèi)部審計當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，影響著內(nèi)部審計的具體目標(biāo)、對象的選擇。

二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價方面的優(yōu)勢

注冊會計師審計與內(nèi)部審計都能起到對內(nèi)部控制進(jìn)行評價的作用，但內(nèi)部審計更具優(yōu)勢。從二者與企業(yè)的關(guān)系看，內(nèi)部審計置身于企業(yè)內(nèi)部，最熟知企業(yè)內(nèi)部控制情況，也最有能力對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價和建議；注冊會計師，處于企業(yè)外部，僅按執(zhí)業(yè)規(guī)范要求注冊會計師對內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，審計過程短暫且只能依賴會計系統(tǒng)，不能完全掌握企業(yè)內(nèi)部控制全貌。從評價范圍看，內(nèi)部審計評價是針對企業(yè)全部內(nèi)部控制情況，涉及企業(yè)運(yùn)營的各個方面；注冊會計師只評價與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制。從評價時間看，內(nèi)部審計評價在時間上更靈活，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要，隨時進(jìn)行；注冊會計師評價基本都在財務(wù)報表審計時點(diǎn)，評價時間基本固定，缺乏靈活性。從提供管理建議方面，內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)控的評價具有強(qiáng)制性，每次評價后，要給董事會、管理者相關(guān)建議與意見，為企業(yè)規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險提供改進(jìn)措施；注冊會計師評價則不具強(qiáng)制性。由此可見，內(nèi)部審計師相對于注冊會計師而言，在評價企業(yè)內(nèi)部控制方面優(yōu)勢明顯，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制監(jiān)督評價的重要手段。

三、改進(jìn)內(nèi)部審計對內(nèi)部控制評價的方法

1.提升內(nèi)部審計地位， 加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性

保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計工作發(fā)揮其應(yīng)有作用的關(guān)鍵。而內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的地位決定了其獨(dú)立性。在內(nèi)部審計組織模式建設(shè)方面，西方發(fā)達(dá)國家在公司董事會中普遍設(shè)立審計委員的制度。經(jīng)驗(yàn)證明這是一套較為成功的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，為我國企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)提供了參考。結(jié)合西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)和財政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于董事會（或董事會下設(shè)的審計委員會），對董事會負(fù)責(zé)，其地位高于一般行政部門，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種模式下內(nèi)部審計人員與董事會進(jìn)行溝通不受任何限制，其任命和撤換必須由董事會（或其下設(shè)的審計委員會）批準(zhǔn)，這樣可以較好地保持其與管理層的獨(dú)立性。

2.完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員配置， 優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)。

企業(yè)的內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面。內(nèi)部審計部門要有效地實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價，就必須由了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，具備全面知識儲備的高素質(zhì)人員組成，而不僅僅只是從事過財務(wù)工作的人員。當(dāng)然，對于內(nèi)部審計人員每個個體而言，難以達(dá)到完全精通企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個方面的知識。這就要求內(nèi)部審計部門要優(yōu)化部門內(nèi)部的人員結(jié)構(gòu)，在有限的編制內(nèi)，合理配備多種專業(yè)人員，確保內(nèi)部審計人員各有所長，互為補(bǔ)充。必要時，還要聘請相關(guān)方面的專家一起進(jìn)行審計以保證內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與評價。

3.實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的全過程評價

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計多為事后審計，即對被審單位已發(fā)生的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審查和評價，審計人員在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問題后，僅能起到警示和避免今后出現(xiàn)同樣問題的效果，而無法挽回對于此次問題造成的損失。因此，應(yīng)該將內(nèi)部審計從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后的全過程審計，達(dá)到對內(nèi)部控制的全過程評價。

4.注重內(nèi)部審計工作成本效益

企業(yè)是以盈利為目的的組織，企業(yè)的每一項(xiàng)活動都要符合成本效益原則，內(nèi)部審計活動也不例外。這就要求在進(jìn)行每項(xiàng)內(nèi)部控制評價審計前，要合理地預(yù)測該項(xiàng)審計活動效果與收益。將有限的成本（人力、物力等都是有限的）用在影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重點(diǎn)內(nèi)部控制活動的評價上，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制活動有效性在現(xiàn)有條件下最優(yōu)化評價和監(jiān)督，最終達(dá)到改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的。

總結(jié)

內(nèi)部審計在改善企業(yè)的經(jīng)營策略和規(guī)范管理、提高經(jīng)濟(jì)效益及應(yīng)對競爭日益激烈的國際市場競爭等方面，都起到了關(guān)鍵作用。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的不可或缺部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了促進(jìn)作用。

如果把企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的各種風(fēng)險比作是河水，那么內(nèi)部控制就是企業(yè)管理的堤壩，而內(nèi)部審計就是堤壩的巡視員。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制兩者相互依存、相互促進(jìn)，就像堤壩和巡視員，一同防范著洪水猛獸，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜莉杰.淺議內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控管理中的作用[J].商品與質(zhì)量，2016（49）：70-71.

[2]李曉梅.淺談內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用[J].財經(jīng)界，2015（02）：228.

[3]李重陽.充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2016（11）：64-66.endprint