企業經營現金流的內部控制探析

蒲萬紅

摘 要 企業財務報表中最重要、最能反映公司業績的基本指標就是經營現金流。經營現金流的控制與管理直接影響到企業的可持續發展，內部控制又是企業經營管理和穩步發展的重要手段。因此，企業經營現金流的內部控制對企業的經營和管理具有十分重要的意義。

關鍵詞 經營現金流 內部控制 管理

一、現金流內部控制

（一）國外理論

隨著時代的進步和不斷發展，企業內部對于相關的改進控制的研究逐漸增加，以前主要是研究金融和相關財務兩方面，比如，1921年，奈特對風險預警的概念進行了整理歸納。同時，美國也有控制委員會發布的COSO報告，內部控制的理論越來越完善。[1]國外一些學者會對經營現金流的目標、財務的現金流指標等有關項目進行研究。

（二）國內理論

在國內，各種因素都可能產生影響，現金流方面的研究很淺，起步也比較晚，大多數都使用適合國內自身發展的相關理論進行學習，并以此來制定適合如今國內企業發展的管理模式與制度。在不同規模和不同的行業中，對現金流的內部控制時會出現不同的問題。對于企業內部出現的制度不完善、無法合理進行管理、缺乏最佳的專業性管理人員或者管理不到位等一系列問題，要提前制訂相關的計劃及措施，要加強對現金流的內部控制和預算管理。[2]2013年，部分企業對現金流的管理方式不重視，在運營期間對資金的分配也不恰當，出現了不良融資等不好的現象。

對近年來國內外學者的研究結果進行整體分析，不難發現，如今對于現金流的管理仍存在大量問題，主要的問題有對于內部管理研究太過于單調等。企業沒有進入更深層次的研究，沒有完全按照自身的實際情況進行規劃或提出關于管理現金流的合理建議。管理現金流的決定性方法還是企業經營，進行提前調查的企業也比較少，所以管理現金流被作為重點，成為企業管理內部控制的輔助操作。

二、企業經營管理中出現的問題

（一）企業內部管理效率低

國內許多中小型企業對現金流的管理認知不夠全面，重視程度也不夠高，在對企業相關內部財務進行考核與評價時，依然把營利作為終極目標，忽視了平時經營中的現金流管理，[3]沒有做到提前對相關經營管理和日常狀態進行分析，也有很多母公司對調查的重視程度達不到要求，下屬公司的經濟流動、資金分布、相關決策等沒有得到母公司的扶持和關注，導致資金的使用不夠合理，產生一系列現實矛盾，影響企業的發展。

（二）企業經營現金流缺少預算管理控制

有些公司提前適應時代的發展，提高了編制現金流量表管理的程度，前期的預算目標也制定了詳細的計劃，然而部分企業只制定了簡單的預算目標，忽視了管控現金流的重要性，沒有建立完善的預算掌控制度。部分企業雖然具備自己的管理制度，但是存在隨意性和不嚴格等漏洞，企業經營資金也被隨意挪用，導致收支不平衡，現金流的管理制度不能發揮最佳作用。

（三）現金流運營效率低，內部控制程度不足

目前，大部分企業沒有制定相關明確的生產目標和銷售目標，導致后期發展過程中貨品積壓數量過大，給相關流動資金的周轉帶來了一定壓力，增加了的負面能量和資產，給企業后續正常發展經營帶來嚴重的不良影響。如果在資金周轉方面產生長時間拖延，可能會導致未收款資金額度增加，增加了企業的資金壓力。[3]如果情節嚴重，可能使資金為負。由此說明，目前，大部分企業的管理制度不完善，也沒有合理的現金持有量，從而無法完善日常管理。

三、企業內部經營現金流管控

（一）在企業內部建立一個現金控制框架

美國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會（COSO）曾經為了企業內部的管制推出了《薩班斯法案》，并以此作為評估標準。這個制度在成立時有幾個必須滿足的條件，例如，做到內部信息的及時溝通、對于各種風險做到隨時監控、對內部環境合理管理、對高風險活動強加管制等等。這些條件是企業內部管理的必要因素，它由各類企業的內部經營方式決定，且滲透每一個管理步驟。

（二）抓住企業內部控制的關鍵

首先，每個企業日常中現金流出和收入的情況都應該有專門的部門進行嚴密監控。在企業的內部建立這種監控部門，可以全程緊密地監控資金的流入情況，內部監控部門可以較為嚴密地監控現金流之間的差異，如果出現誤差，可以及時反映。為了管理資金的收入與支出，建立一個專門的管理制度，及時掌控企業日常中的資金流動情況，對于常規的收款與欠款做好記錄，對于該收的款項有了逾期的現象時，就需要控制部門推出較為完善的方案來應對這種情況，不可以糊里糊涂一拖再拖，讓資金有所積壓。在代收款的過程中，對所有風險進行合理的評估，提前想好合理的措施，以應對風險。[4]

其次，在監控部門內部要做好明確的分工，如果整個過程都由一個人或者一個小部門來操作監控，則會使資金處于風險的邊緣，因為可能有人因權力過大而疏忽，且監控的人數太少容易出現誤差。因此，對于資金流動情況的監控，要建立多個分管部門，讓他們互相配合，互相監督，從材料采購到物質審核的整個過程，環環相扣，明確的分工制度可以使流程更加簡單，且不會出現差錯。如此一來，各個部門之間可以互相牽制，互相監督，在做好資金監控的同時，又完善了監督制度，避免了弄虛作假的惡劣行為。

最后，建立一個相對完善的資金未來評估系統。在對日常的資金流動情況進行實時監控的同時，還應該不斷完善風險的評估預測。風險無處不在，對日常現金流的收入與支出進行恰當的分析記錄，可以對未來資金可能面對的風險做出一個大概的評估。

（三）找到合理的方法來控制企業

首先，內部的每個部門做到獨立合算。每個部門都嚴格執行自己的管理制度，在資金審核中，各個部門單獨審核，對于收支情況進行準確的記錄，最后再把各自的情況上報至總部，進行綜合的審批管理，這樣可以避免許多差錯，還可以使管理者對每個部門的發展情況一目了然。

其次，建立完善的財務管理及經營考核制度。為了使每個部門內部更加規范，節省不必要的資金支出，使資金利用達到最大化，應該建立一個嚴密的考核制度，定期對每個部門的經營情況和管控制度執行情況進行考核，促使每個部門的制度越來越完善，工作效率越來越高。

四、完善企業內部經營現金流管控的建議

（一）對資金做好計劃和預算

加強對財務的預算和計劃的管理，每一筆資金都要落實到位，對于資金狀況進行實時監控。

（二）對于資金流動進行嚴密的核算分析

對于企業正常運轉中每天的資金流動，在實時監控的同時，還要進行核算分析，每一筆資金的出處都落實到位，然后上報給總部，總部再做出年度財務報表，對每個部門的發展情況給予獎懲。

（三）加強資金管理

對于資金的管理要有統一的制度和嚴密的監控制度，每個部門對于資金的消耗都要進行控制，做好計劃，將消耗控制在預算以內。[5]內部要做好監控，把每一筆錢的出處都清清楚楚地記錄下來，不該消耗的要堅決抵制，定期進行財務檢查，避免資金濫用的現象。

五、結語

在對企業經營現金流情況進行分析后，制定經營現金流預算以及實施決策，通過對財務指標進行分析，掌握財務管理上的漏洞，為企業資金預算系統提供參考。完善經營現金流管理制度，加強企業的內部控制能力，從而從根本上推動企業發展。

（作者單位為蘭州連城鋁業有限責任公司）

參考文獻

[1] 吳水澎.企業內部控制理論的發展與啟示[J].會計研究，2000（5）.

[2] 張硯，楊雄勝.內部控制理論研究的回顧與展望[J].審計研究，2007（1）.

[3] 陳曉慧.企業現金流管理存在的問題及改進建議[J].商業會計，2009（9）.

[4] 杜汝芳.企業現金流管理存在的問題[J].金融研究，2012（6）.

[5] 劉慧麗.我國企業現金流管理存在的問題及對策研究[J].工業技術經濟，2012（3）.