試論國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問題

陳文

摘 要：我國(guó)國(guó)內(nèi)上市公司中，國(guó)有資本占多數(shù)。不過目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)方面也暴露出了一些問題：會(huì)計(jì)信息失真、金融超額支付不合理、國(guó)有資產(chǎn)流失。這三個(gè)問題的核心在于對(duì)財(cái)務(wù)收支管理的控制是否得當(dāng)。因此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)仍有待加強(qiáng)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;問題

由于我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制仍不成熟，因而企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)晚于其他國(guó)家。近年來，不斷爆出國(guó)有企業(yè)丑聞，例如：中航油在石油衍生品的交易問題上虧損5.5億美元，最終導(dǎo)致公司破產(chǎn)。董事長(zhǎng)擁有過多的控制力，甚至凌駕于公司的監(jiān)事會(huì)。而且在事故發(fā)生前中航油的財(cái)報(bào)中并沒有披露這一情況，因此在中方和新加坡方的內(nèi)部控制制度建設(shè)上都存在著缺陷。從近年來的國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)事件和上市公司造假丑聞看來，若要實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、為國(guó)家經(jīng)濟(jì)做出突出貢獻(xiàn)，內(nèi)部控制舉措迫在眉睫。

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

在20世紀(jì)70年代，外國(guó)學(xué)者就進(jìn)行了內(nèi)部控制的理論的研究。1974年，阿什頓進(jìn)行了內(nèi)部控制評(píng)估的實(shí)驗(yàn)研究。阿什頓分析了審計(jì)師對(duì)不同內(nèi)部控制案例的分析，結(jié)果顯示在場(chǎng)的審計(jì)人員都提出了高度相似的判斷結(jié)果。作者將責(zé)任劃分為最重要的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)因素。1980年，當(dāng)作者使用會(huì)計(jì)學(xué)生做類似實(shí)驗(yàn)時(shí)，他們發(fā)現(xiàn)責(zé)任分工對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響減少了。這一結(jié)果表明職業(yè)判斷、經(jīng)驗(yàn)和敏感度都影響到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

有關(guān)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、發(fā)展，主要以美國(guó)的研究成果為例。美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》被認(rèn)為是世界上最全面和權(quán)威的，并被廣泛使用、認(rèn)可和參考。

在我國(guó)，內(nèi)部控制這一概念還處在萌芽階段。學(xué)術(shù)界的主要研究還是以COSO框架和其他西方先進(jìn)理論為藍(lán)本，同時(shí)結(jié)合中國(guó)特色主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》文件頒布后，國(guó)內(nèi)研究人員針對(duì)企業(yè)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素得出更應(yīng)該關(guān)注企業(yè)內(nèi)控信息化環(huán)境。目前，國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的概念，以及研究方法各有千秋。但正因?yàn)檠芯咳藛T的多角度理解才能使我們更加客觀了解企業(yè)內(nèi)部控制的基本理論、框架，并為后續(xù)研究提供了一些指導(dǎo)路徑。史晶晶在《中國(guó)內(nèi)部控制研究評(píng)述--基于企業(yè)文化視角》中指出，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布意味著企業(yè)內(nèi)部控制水平已經(jīng)登上了一個(gè)新臺(tái)階。同時(shí)，在規(guī)范員工行為方面也受到限制，不利于調(diào)動(dòng)提高員工積極性和創(chuàng)造性。這時(shí)，企業(yè)文化的作用就顯得突出了，企業(yè)文化可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制體系的運(yùn)作漏洞。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部環(huán)境

大多數(shù)國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面習(xí)慣采用家長(zhǎng)式的管理方式，內(nèi)部控制觀念還比較弱，在他們的觀念里，企業(yè)利益是依靠實(shí)力來實(shí)現(xiàn)的，市場(chǎng)需求才是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力也是最重要，一旦加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，會(huì)對(duì)組織的信任帶來沖擊，反倒阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。此外，一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的理解多有誤區(qū)，他們以為內(nèi)部控制僅僅是控制下屬而不約束上層管理者，對(duì)自我控制的抵觸情緒阻礙了企業(yè)職員對(duì)內(nèi)部控制的理解和執(zhí)行。

2.控制活動(dòng)

控制活動(dòng)也是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的一個(gè)重要組成部分。大多數(shù)國(guó)企的控制活動(dòng)則有待完善。比如說供應(yīng)商的選擇，很多企業(yè)沒有對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行詳細(xì)的考量以及綜合評(píng)估，因此公司利益乃至國(guó)有資產(chǎn)面臨損失。其次固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制也不完備。固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)上一般只是由技術(shù)部門驗(yàn)收之后再找財(cái)務(wù)部門簽字最后到經(jīng)理處蓋章。這一過程生產(chǎn)操作部門和財(cái)務(wù)人員均無需到場(chǎng)查驗(yàn)。同時(shí)企業(yè)往往缺乏正式的授權(quán)制度，經(jīng)營(yíng)過程中一般不是沒有授權(quán)審批，就是審批權(quán)高度集中在企業(yè)“一把手”的手里。授權(quán)審批要有一系列的手續(xù)要辦，繁瑣的過程降低了辦事效率，需要特別授權(quán)但不能集體決策經(jīng)項(xiàng)目，常出現(xiàn)決策失誤，給企業(yè)帶來?yè)p失。

3.信息溝通

處在信息化、大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息傳遞的快速性、及時(shí)性不可或缺。而信息是否做到實(shí)時(shí)、暢達(dá)是一個(gè)企業(yè)能否發(fā)展的前提。未來的競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)將會(huì)是社會(huì)內(nèi)部成員同外部環(huán)境的有效溝通，而信息傳遞就是有效溝通的基礎(chǔ)。大多數(shù)國(guó)企信息溝通僅僅是上下級(jí)之間的方式，而缺乏同級(jí)員工之間的雙向溝通。各個(gè)部門互相不通氣，員工工作效率、企業(yè)資源配置效率都會(huì)大打折扣。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化建議

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要健全治理層面組織結(jié)構(gòu)。依據(jù)法律法規(guī)要求建立內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定，監(jiān)督內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。發(fā)揮董事會(huì)的責(zé)任，對(duì)企業(yè)重大方針戰(zhàn)略的制定、決策提供可靠保障。為外部監(jiān)管提供更為公開透明的有利條件。監(jiān)事會(huì)責(zé)任也應(yīng)該明確，要強(qiáng)化對(duì)國(guó)資委的責(zé)任。針對(duì)董事會(huì)的重大決議決策進(jìn)行合理分析、問詢、審核。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行定期檢查、評(píng)估，并做出及時(shí)匯報(bào)。

其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確定位。財(cái)務(wù)人員應(yīng)保持一定的獨(dú)立性，必須改變分公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由分公司營(yíng)銷總監(jiān)予以考評(píng)的制度，否則財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人會(huì)為了個(gè)人利益而配合營(yíng)銷總監(jiān)提供虛假信息，為其徇私舞弊開綠燈;或者因?yàn)閳?jiān)持原則而得不到公正的評(píng)價(jià)、公平的待遇。

再次，對(duì)企業(yè)的人力資源要進(jìn)行合理規(guī)劃。針對(duì)時(shí)刻變化的崗位和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)提前做好工作。同時(shí)不僅面向本地區(qū)、本行業(yè)，更要著眼于全國(guó)乃至國(guó)際人才。對(duì)高層次人才招聘，可以采取協(xié)議工資制，現(xiàn)有工資制度的基礎(chǔ)上考慮對(duì)技術(shù)性人才的補(bǔ)貼。也可以向本地外企學(xué)習(xí)其先進(jìn)的員工考核評(píng)價(jià)制度，對(duì)生產(chǎn)人員、輔助人員、管理人員等可以采用不同的評(píng)價(jià)考核機(jī)制。按工作效率而不是工作強(qiáng)度評(píng)價(jià)。在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的大環(huán)境下，公司高層要做到順應(yīng)時(shí)代要求對(duì)人力資源管理進(jìn)行新的發(fā)展創(chuàng)造。例如加大對(duì)研發(fā)階段的投入，提高自主創(chuàng)新能力。無論是在生產(chǎn)還是管理方面都應(yīng)該加強(qiáng)創(chuàng)新活力，使得企業(yè)核心技術(shù)得以在本地區(qū)同行業(yè)有一定的競(jìng)爭(zhēng)力。

最后，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，履行社會(huì)責(zé)任使命。對(duì)于不積極履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以懲罰。加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)文化的推動(dòng)與促進(jìn)，管理者的品行與思想會(huì)直接影響到員工的價(jià)值理念，說一套做一套的行為只會(huì)扭曲員工的價(jià)值取向，領(lǐng)導(dǎo)的以身作則是對(duì)企業(yè)文化最好的宣傳和推廣。強(qiáng)調(diào)協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神，增強(qiáng)員工的凝聚力。

2.強(qiáng)化內(nèi)部控制過程

首先要進(jìn)行良好的固定資產(chǎn)控制。建立詳細(xì)的驗(yàn)收制度，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收。建議先由部門提出申請(qǐng)，采購(gòu)部長(zhǎng)初審，再由財(cái)務(wù)、部門經(jīng)理審核簽字，最后由總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。同時(shí)購(gòu)置合同、簽字蓋章缺一不可。

其次要健全固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，要選擇固定的時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)并且不得隨意變更，在年末或年中時(shí)全面清查固定資產(chǎn)數(shù)量及使用狀況，后對(duì)盤點(diǎn)報(bào)告加以分析，分析盤盈盤虧原因。對(duì)長(zhǎng)期閑置的固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，防止長(zhǎng)期積壓，對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)進(jìn)行合理、科學(xué)、綠色處置。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制支持系統(tǒng)

促進(jìn)信息與溝通協(xié)調(diào)有序。及時(shí)、全面收集與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的國(guó)家法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)文件、同行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。管理者通過內(nèi)部溝通了解員工執(zhí)行戰(zhàn)略目標(biāo)的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并予以糾正;員工通過內(nèi)部溝通，自下而上表達(dá)各種意愿。此外應(yīng)科學(xué)合理地設(shè)置企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位，保持信息與溝通渠道暢通，有利于信息在部門和人員之間的長(zhǎng)傳和下達(dá)保持通暢，增強(qiáng)信息的獲取性。常見的內(nèi)部溝通包括各職能部門編制利潤(rùn)表、預(yù)算與實(shí)際差異報(bào)告、銷售分析等內(nèi)部控制報(bào)告，通過組織報(bào)告會(huì)傳遞給管理層;召開工作會(huì)議，將公司經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算指標(biāo)逐級(jí)分解向下傳達(dá)至全體員工，確保公司利潤(rùn)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略、年度計(jì)劃充分貫徹實(shí)施。

四、結(jié)束語

隨著近年來國(guó)有企業(yè)改革問題的火熱，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問題也成為我國(guó)國(guó)企關(guān)注的重點(diǎn)話題。加之目前的內(nèi)部控制理論尚未滿足實(shí)務(wù)工作的需求。因此內(nèi)部控制的實(shí)行對(duì)我國(guó)國(guó)企良性發(fā)展具有極為重大的意義。

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