我國上市公司會計誠信缺失問題淺析

[摘 要]上市公司會計誠信問題不僅關系到企業自身的業務增長，更關系到我國市場經濟的健康發展。目前我國上市公司會計誠信缺失主要表現為利用虛假會計信息上市、虛報會計核心指標信息和高管失信違規高發。會計誠信缺失的具體原因主要為：上市公司治理結構不合理，審計監督不嚴格，企業會計制度不完善，會計信用誠信體系不健全。提出以下對策建議：完善上市公司治理結構，加強外部審計監督體制建設，完善會計準則，建立健全會計信用誠信體系。

[關鍵詞]上市公司；會計誠信；公司治理結構；信用體系

[中圖分類號]F23

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2018）08-0159-02

Abstract： Accounting integrity of listed companies is not only related to the business growth of enterprises， but also related to the healthy development of market economy in China. At present， the performance of accounting integrity of listed companies in China is such as serious problems of false listing， frequent overstatement of accounting information and high incidence of breach of trust by executives. The specific reasons for the lack of accounting integrity are mainly the non-standardized governance structure of listed companies， the lack of strict external audit supervision system， the imperfect accounting system of state enterprises， and the imperfect accounting credit integrity system. This paper puts forward some suggestions on how to regulate the governance structure of listed companies， strict external audit supervision system， perfect the accounting system of national enterprises and perfect the accounting credit integrity system.

Keywords： Listed Companies； Accounting Integrity； Corporate Governance Structure； Credit System

[作者簡介]高志勇（1987-），男，山東濰坊人，會計師，博士在讀，研究方向：高校會計制度、財稅政策理論與方法。

一、我國上市公司會計誠信缺失的主要表現

（一）利用虛假會計信息上市

近年來，企業利用虛假會計信息幫助成功上市的案例屢見不鮮，一些企業使用非法手段鉆國家稅收優惠政策的“空子”上市，并出現虛假打造“高新技術企業”上市的苗頭，如被查實的“貝**”案例，目前已被審計署追回“高新企業”優惠稅款，其就是最典型的偽高新上市公司。

（二）虛報會計核心指標信息

虛增凈利潤和凈資產等核心指標是上市公司虛報會計信息的常用手段，可以顯著提高企業在資本市場上的股票發行價格。加上市場信息不對稱，上市公司出現不及時、真實、準確、完整地披露會計信息，或頻繁披露虛假會計信息。

（三）高管失信違規行為高發

上市公司高層管理人員直接或間接通過會計信息弄虛作假進行腐敗的行為日趨嚴重，上市公司會計信息的失真與高層管理人員密切相關。根據統計局數據顯示，2013—2017年，我國上市的國有企業中，被立案的共計10萬余件，其中案件涉及企業高層管理人員的高達3萬余件，占比高達30%以上。

二、我國上市公司會計誠信缺失的原因

（一）上市公司治理結構不合理

目前，我國大部分上市公司表現為一股獨大的股權結構模式，這種模式下的公司治理結構不合理也不規范，主要表現在控股地位方面。雖然社會公眾股份和其他法人股份在人數上可能占有較大比重，但是投票權幾乎為零，具有決策權的僅為少數股東，他們決定著企業各種重大事項的走勢，而社會公眾股和其他法人股并沒有發言權，在這種公司治理結構模式下，股東大會選擇有利于自身利益的一方作為董事會成員，使股東會議逐步演變成內部會議。導致制約和監督機制缺失，股東大會的投票決策機制形同虛設，這種上市公司治理結構和內部環境為會計造假提供溫床。

（二）審計監督不嚴格

審計監督不嚴格亦是造成上市公司會計誠信缺失的重要原因。從外部審計來看，雖然近年來專業會計機構迅猛發展和注冊會計師大量涌現，但由于社會審計機構的獨立性嚴重缺失，很難客觀、真實地揭露上市公司存在的誠信缺失問題。一些注冊會計師以及社會審計機構沒有遵守會計職業道德，不能抵抗巨額利益的誘惑，不僅不能如實反映上市公司存在的虛假會計事件，反而為上市公司出謀劃策、同流合污，完全依照企業的安排隨意出具不真實的審計報告，造成重大危害。同時，由于部分企業管理層的過分強勢，導致企業內部審計形同虛設，難以有效制約企業內部會計誠信缺失和信息造假。

（三）企業會計制度不完善

目前，我國的企業會計基本制度不完善，在會計行業和會計學科中，原則和標準并沒有統一，這就造成會計信息的多樣性，從而為虛假會計信息等問題的滋生提供條件。企業在沒有嚴密的財會制度情況下，財會人員容易抓住漏洞提供不真實和不客觀的財務報告。另外，在現代財務會計體系中，待攤、預提和應計等項目靈活度很高，很多專業會計人員能夠改變應計項目等會計信息，從而產生會計誠信缺失問題。

（四）會計誠信體系不健全

我國會計誠信體系不健全，主要表現為還沒有形成堅實穩固的社會誠信環境。一方面，社會信用管理水平偏低，目前我國尚未建立起信用信息共享平臺及其相關制度，尤其是社會信用信息激勵機制缺失。這對于我國市場經濟的發展和會計制度的健全十分不利。另一方面，企業也未建立起健全的信用道德管理體系。

三、治理我國上市公司會計誠信缺失的對策建議

（一）完善上市公司治理結構

規范我國上市公司的治理結構需要從以下四方面著手：一是科學規定控股股東的表決權。增加社會公眾和其他股東出席股東大會的人數，逐步提高中小股東的表決權。二是提高獨立董事在公司董事會的比重。逐步完善獨立董事的選聘制度，適度賦予其監督和審核財務會計報告的權利，建立企業內部董事的相互約束機制。三是不斷提高監事會成員的專業素質。在賦予監事會更多監督權和知情權的同時，對其進行再監督，可以有效提高監事會的工作效能。四是加強內部審計人員獨立性。不斷完善企業內部控制制度，定期披露內部審計結果，做到人人監督、人人有責的良好企業氛圍。

（二）加強外部審計監督體制建設

一是應建立一個專門監督管理會計師事務所和注冊會計師的常設機構，其工作程序應為：該機構作為中間介紹者，委托事務所對上市公司進行審計，監督管理機構掌握相關信息，有效避免切斷會計師事務所、注冊會計師與上市公司的直接利益關系。二是加大對注冊會計師行業的監督管理，不斷對注冊會計師職業環境進行凈化。加大懲處力度，杜絕嚴重違規違法行為。三是宣傳和獎勵執業嚴謹和嚴格依法執業的會計師事務所及注冊會計師，打造高質量服務、知名品牌和規范管理的會計師事務所。

（三）完善會計準則

完善會計準則是完善我國企業會計制度的關鍵，主要應從以下三個方面著手：一是確保會計準則的有效性和權威性。政府是制定企業會計準則的主體，在現實情況中需要保證其權威性。二是向全社會征集對會計準則制定的意見和建議，以適應其廣泛性原則。政府相關部門要參考社會各界的意見和建議，尤其是企業的意見，不斷完善會計準則內容。三是根據實際情況借鑒其他國家和地區較為完善的監管機制和會計體系，但不能盲目照搬。

（四）建立健全會計誠信體系

一方面，應明確會計誠信體系的評價指標，嚴控評價流程，評價指標的制定要遵守全面性、科學性、時代性等基本原則，在總指標中，合理界定定性指標與定量指標的權重比率；另一方面，完善和加強會計誠信法律法規的建設，加大執法力度，不斷加強信息的透明度和公信度。

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（責任編輯：張彤彤 劉茜）