基于稅務管理的項目建設單位甲供材料管理模式探討

蔣麗玲

摘 要：工程建設項目中甲供材料普遍存在，本文從稅務管理的角度對現有甲供模式進行分析，并在此基礎上對“甲定”管理模式進行了探討。

關鍵詞：營改增? 甲供材料? 管理模式

一、相關概念

甲供材即項目建設單位與施工方在簽訂合同時約定部分設備、材料或動力由甲方提供，如水泥、燃料油等，這部分由甲方提供的材料就是通常所說的甲供材料。對于施工方而言，甲供材料不僅可以減少材料款資金投入，而且可以有效規避由于材料價格上漲帶來的經營風險;而對于建設單位而言，通過對材料供應商及材料品質的有效管控從而保證工程質量。鑒于此，甲供材料在工程建設項目中普遍存在。

二、甲供材現有管理模式及稅務管理

（一）甲供材+清包工方式

1、管理模式描述

項目建設單位將自行采購的材料提供給施工方使用，在施工承包合同中約定，施工方以清包工方式提供工程服務，即施工方不采購建設工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費和管理費。此模式下，施工單位結算工程款不包含甲供材料。

2、該模式下的稅務管理

（1）甲供材結算環節

項目建設單位購進貨物用于增值稅應稅項目，可按照取得的增值稅扣稅憑證上注明的稅額從銷項稅額中抵扣，建筑工程所用甲供材料通常適用稅率16%或者3%。

（2）工程款結算環節

根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，一般納稅人以清包工方式提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，即適用3%的征收率。由此可見，施工方可以根據實際需求選擇適用10%的稅率或者3%的征收率，考慮到清包工方式下，施工方的工程成本以人工費為主，而人工費往往難以取得增值稅扣稅憑證，因此該模式下項目建設單位往往取得3%稅率的專用發票。

（3）該模式下的優缺點

該模式下材料供應商、項目建設單位與施工承包商之間的開票關系簡單，易于操作。但由于該模式下，甲供材料不計入施工方的產值，對于施工單位而言，無法實現產值最大化，因此，施工單位往往積極性不高。

（二）甲供材+甲供工程模式

1、管理模式描述

項目建設單位自行采購甲供材料交由施工方使用，在與施工方的結算過程中將甲供材料作為完成工程量計價的組成部分，計入施工方結算工程款中，同時從應付工程款中扣回由項目建設單位提供的甲供材款。

2、該模式下的稅務管理

（1）甲供材結算環節。與“甲供材+清包工方式”相同，項目建設單位直接獲取增值稅專用發票，按照稅法相關規定進行抵扣。

（2）工程款結算環節。根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，一般納稅人為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用10%的稅率或者3%的征收率。在甲供材料款所占工程款比率足夠大的情況下，若施工承包商能獲取甲供材料發票，由于銷售貨物適用稅率16%，建筑服務適用稅率10%，施工承包商采用一般計稅方法下的稅負水平可能會低于簡易計稅法下的稅負，因此，在施工承包商能獲取甲供材料發票的情況下，項目建設單位會取得10%的增值稅專用發票。

三、“營改增”后甲供材料管理新模式探究

甲供材料現有的“甲供材+清包工”及“甲供材+甲供工程”模式，由于無法實現雙方在產值及稅務管理方面的共贏，往往建設單位與施工承包商對于甲供材料的管理模式傾向性不同。鑒于此，可考慮將甲供材料的管理模式由現有的甲供模式變為甲定模式。

（一）甲定模式描述

項目建設單位通過招投標方式確定材料供應商后，項目建設單位、施工承包商及材料供應商簽訂三方合同，材料供應商將三方共同驗收合格的材料直接提供給施工承包商并將發票開具給施工承包商，同時項目建設單位將材料款作為墊付款先行支付給材料供應商之后最終從施工承包商的工程款中予以扣回。

（二）甲定模式的稅務管理

該模式下，施工承包商作為材料的直接購買方，從材料供應商處獲得購進貨物的發票，按照稅法規定予以抵扣。同時，項目建設單位僅作為材料款的墊付方，并未涉及甲供材料的實物流轉，有效防范甲供材料被認定為銷售行為所帶來的稅務風險。

由此可見，甲供材甲定模式兼顧產值最大化及稅務關系清晰化，且能夠繼承原甲供模式下保證工程質量及減少施工承包商資金投入的優點。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知.2016.