區塊鏈對稅收征管的作用分析

【摘 要】 隨著互聯網的不斷繁榮，經濟一體化和共享經濟的興起，大數據開始進入人們視野，在大數據的信息背景下，稅收征管也應該順應時代的發展，把握時代脈搏，利用大數據的優勢對自身進行革新和提高，而在此背景下的一個關鍵技術就是區塊鏈技術。由于區塊鏈技術的去中心化，可追溯性，不可篡改性等使得其在稅收征管方面具有獨特優勢，未來發展前景巨大。

【關鍵詞】 大數據 區塊鏈 關系圖譜 稅收征管

一、區塊鏈

2016年，工信部發布《中國區塊鏈技術與應用發展白皮書（2016）》，將區塊鏈定義為分布式儲存數據、點對點傳輸、共識機制、加密算法等技術的集成應用。通俗來說，區塊鏈就是按照時間順序對數據進行排列的分布式賬本技術，其具有去中心化、去信任化、不可逆性等特性，更強調業務之間的連接，可以對納稅人的上下游及每筆業務的來源及去向進行監控，防止虛開稅票和虛假交易等，能更好地應用于稅收征管中。

區塊鏈的重點在于幾個關系圖譜的建立：1、協作網絡關系圖譜，具體可分為包括直接業務辦理關系網絡和間接業務協作關系網絡。通過稅務、工商、財政、海關的信息互通，對納稅人的信息進行更全面的掌握;2、納稅人節點網絡關系圖譜。通過運用區塊鏈技術，構建云發票與云賬本體系，重塑滿足技術要求的組織機構和政策規制體系，構建納稅人信用與貢獻評價指數體系及激勵機制，從稅收登記、申報和稽查以及納稅評估等各環節實現全方位，全過程的有效監控，可以大大提高納稅登記率和申報率，減少征稅成本，減少稽查難度。

二、目前稅收征管中存在的問題

（一）稅收登記和申報存在漏洞，稅源流失嚴重。稅源是政府征稅的經濟來源，稅源的大量流失嚴重影響我國財政收入，從而影響政府支出和政府決策的實施。究其原因，主要涉及到兩方面。一方面是納稅人主觀上納稅遵從度低。為了獲取更大利益，納稅人主觀上不愿意申報納稅，有偷稅漏稅傾向;且納稅程序較復雜，納稅環節多又增加了納稅人對納稅的抵觸心理;而偷稅漏稅后的審查較難，違法成本低。所以納稅人主動登記申報依法納稅的主觀能動性較弱。另一方面是稅務機關征稅成本高。由于傳統的稅收征管存在嚴重的信息不對稱和信息孤島，導致稅收征管耗費過多的人力物力，稅務稽查也更加困難，導致征稅成本過高，所以稅務機關工作人員也沒有很大動力去仔細盤查納稅人每筆業務的去向。

（二）稅務稽查能力弱。稅務稽查作為稅收征管的最后一個環節，是打擊涉稅違法行為的有效武器。但是當前由于全國稅務信息系統聯網還存在一定問題，導致不能有效檢測納稅人的資金和業務去向，且取證也越來越難。目前企業及納稅人存在的偷逃稅手段主要有以下幾種：一是一些企業不建賬，不開票，這就使得稅收征管無從查起。二是一些企業設立賬外賬，陰陽合同。就娛樂圈來說，從崔永元爆出某些明星偷逃稅的內幕后，從劉曉慶、毛阿敏到范冰冰等一線明星大腕都難逃其咎。娛樂圈的主要偷逃稅手段分為兩種：一種即陰陽合同。即小金額的合同用于稅務機關申報，大金額的用于實際片酬等交易;另一種是打借條或代收片酬。為了逃避稅務機關監控，表面上不收取片酬，將片酬打借條或者多開銀行賬戶讓經紀人等代收片酬等行為屢見不鮮。這2種行為不但在娛樂圈存在，在金融業和建筑行業也同樣常見。一些企業對一些不需要開票的以現金實現賬外周轉經營，從而隱瞞收入不申報。三是利用專業人員進行證據的毀滅，在區塊鏈技術沒有進行普及的今天，一些偷漏稅企業在稅務機關稽查前就利用專業技術人員對數據進行修改加密以及刪除一些必要數據信息，導致證據不足。

三、區塊鏈對稅收征管的作用分析

（一）對稅務登記和申報環節的作用。區塊鏈技術可以提高登記率和申報率。造成登記率和申報率低的主要原因是涉稅信息信息孤島的存在，涉稅信息包括資金物流信息、產權信息和會計信息等。主要依靠企業自身以及第三方提供，涉稅信息提供者的主動性不高，信息質量低且存在相關配套機制不健全等問題（賴慧婧和黃雅妮，2016），除此之外，涉稅信息的內容、口徑形式缺乏標準化也是一大原因。由于沒有明確的法律法規限制和信息共享機制缺乏，使得涉稅信息獲取依靠個人感情，多重因素使得稅務機關在獲取涉稅信息時難度大，成本高。而區塊鏈技術的引用，有效降低涉稅信息的加工、鑒定和共享成本。

區塊鏈構建的兩大關系圖譜協作網絡關系圖譜和納稅人關系圖譜。協作網絡關系圖譜以稅務機關為核心，協作網絡上與其他機關如工商、海關、財政、銀行、法院等部門實現橫縱連橫，依靠信息的自動傳遞告知機制實現信息的及時全面傳遞，即只要納稅人在某一個機關進行登記，那么其登記信息就會實現全網共享，從而稅務機關可以檢測那些企業沒有進行稅務登記，這樣也減少了納稅人的僥幸心理，實現登記率和申報率的一個提高，提高納稅人的納稅遵從度。同時，對于一些應用轉讓定價來降低企業稅負的大規模企業，可以有效規避關聯交易的申報風險（張瑞君、張永冀、炎曉陽，2014）。納稅人節點網絡關系圖譜。以稅票為中心進行全程監控，可以實現稅源全面監控，形成三流一致的稅務監管體系。

（二）對稅務稽查環節的作用對于目前稽查環節存在問題，監管不嚴固然是一大原因，但是稅收征管體制不完善才是癥結所在，即稅務系統中心化導致征稅效率低，財稅數據復雜難追溯，賬本繁瑣不夠公開透明。而區塊鏈的去中心化、可溯源、公開透明正好可以一一對癥下藥，可以在體制機制上解決稽查難的現象。

區塊鏈在構建稅源監控體系的同時，實現了風險識別和自動預警，可以減少稅務稽查案件數;同時對于已經發生的需要稅務稽查的，可以構建稅收爭議及稅務稽查證據鏈認定體系。對于可疑稅款，可以實現源頭追蹤。

【參考文獻】

[1] 張永冀，炎曉陽，張瑞君.產品市場競爭與關聯方交易——基于戰略轉移定價理論的實證分析，[J].會計研究，2014-12-15

[2] 賴慧婧，黃雅妮.加強涉稅信息共享機制建設的思考.[J].稅務研究.2016-08-01

[3] 董志學，張義軍.基于區塊鏈技術的稅務管控路徑研究.[J].稅務研究.2018.04

[4] 周文韜.大數據環境下區塊鏈技術在稅收征管中的應用.[J].智富時代.2018年8期

作者簡介：魏利敏（1994—），女，山西省繁峙縣人，山西財經大學2016屆財政學專業