發(fā)電機組制造企業(yè)成本核算策略分析

殷　雄

（合肥康爾信電力系統(tǒng)有限公司　安徽　合肥）

在激烈的市場競爭影響下，我國發(fā)電機組制造企業(yè)正面臨著產(chǎn)品價格不斷降低、質(zhì)量要求不斷提升、交貨期不斷縮短、產(chǎn)品個性化要求日漸繁復(fù)等挑戰(zhàn)，而為了保證這一系列挑戰(zhàn)下發(fā)電機組制造企業(yè)的盈利水平提升，正是本文就發(fā)電機組制造企業(yè)成本核算策略展開具體研究的原因所在。

一、發(fā)電機組制造企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

（1）成本變動大。由于我國發(fā)電機組制造企業(yè)多處于市場經(jīng)濟環(huán)境下，客戶的選擇空間被放大，而受民族、國家政治體制、地區(qū)差異等因素的影響，不同客戶對同一款產(chǎn)品的細節(jié)要求往往相差巨大，而由此帶來的成本變動為成本核算帶來了不小的麻煩。為了保證客戶能夠享受到高品質(zhì)服務(wù)，我國當(dāng)下發(fā)電機組制造企業(yè)多采用個性化、差異化管理方式，這種管理方式從接到客戶訂單開始直至貨物交付結(jié)束，而這就使得發(fā)電機組制造企業(yè)財務(wù)部門必須根據(jù)銷售訂單跟蹤企業(yè)內(nèi)部每一個環(huán)節(jié)的成本變動情況，發(fā)電機組制造企業(yè)成本核算面臨著較大挑戰(zhàn)。

（2）成本不可控。在發(fā)電機組制造企業(yè)中，訂單根據(jù)客戶需求變化而變化的情況極為普遍，發(fā)貨前企業(yè)往往會承擔(dān)較大風(fēng)險，且訂單時刻都存在變更的可能，這里的訂單變更包括訂單數(shù)量的變更、訂單交貨期的變更、訂單產(chǎn)品型號的變更，這些變更會導(dǎo)致如下三方面后果：一是訂單數(shù)量的變更。采購、配送、組裝生產(chǎn)、成本核算等工作需重新開始，甚至可能承擔(dān)產(chǎn)品無法出售的全額損失。二是訂單交貨期的變更。趕工將帶來生產(chǎn)質(zhì)量隱患，延后交貨期則需要重復(fù)進行出廠檢驗，而這些都會對成本核算帶來影響。三是訂單產(chǎn)品型號的變更。工作量大大提升，重復(fù)工作和浪費大量出現(xiàn)，成本核算難度增加。

（3）備料儲期長。發(fā)電機組制造企業(yè)常常面臨著個性化專用需求物料這一難題，在BOM下達后進行的采購?fù)鶗?dǎo)致企業(yè)不必要的資金沉淀，而客戶對技術(shù)條款和協(xié)議根據(jù)現(xiàn)場條件的變更則同樣會對企業(yè)成本核算等工作帶來較大的挑戰(zhàn)，這些同樣需要引起重視。

二、發(fā)電機組制造企業(yè)成本核算策略

（1）建立配套的成本管理制度。為了實現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)電機組制造企業(yè)成本核算，相關(guān)企業(yè)首先需要建立配套的成本管理制度，這一制度的建立需要與成本責(zé)任中心相匹配，通過設(shè)置責(zé)任中心、明確業(yè)績評價的方法、制定相應(yīng)的獎懲制度，即可有效提升相關(guān)企業(yè)的成本核算水平。具體策略內(nèi)容如下：一是設(shè)置責(zé)任中心。責(zé)任中心的設(shè)置需要結(jié)合不同部門的權(quán)利和責(zé)任，發(fā)電機組制造企業(yè)應(yīng)將成本核算的全過程劃分為研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)共五個環(huán)節(jié)，由此各階段成本信息的控制和管理就將得以順利實現(xiàn)。二是明確業(yè)績評價方法。結(jié)合發(fā)電機組制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際建立目標(biāo)差異性考核制度，以此實現(xiàn)成本核算向研發(fā)、設(shè)計、銷售、服務(wù)環(huán)節(jié)的延伸，由此實現(xiàn)的超前成本控制就能夠有效提升發(fā)電機組制造企業(yè)成本核算水平，多數(shù)企業(yè)存在的過分注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)問題也將得到較好解決。三是制定相應(yīng)的獎懲制度。獎懲制度直接影響發(fā)電機組制造企業(yè)的業(yè)績，因此本文建議相關(guān)發(fā)電機組制造企業(yè)以經(jīng)濟責(zé)任完成情況作為依據(jù)，由此其成本核算水平就能夠?qū)崿F(xiàn)進一步提升。四是確定成本核算關(guān)鍵環(huán)節(jié)。考慮到筆者所在企業(yè)屬于以柴油發(fā)電機組為核心產(chǎn)品、以安裝集成服務(wù)為核心服務(wù)的系統(tǒng)集成商，方案設(shè)計環(huán)節(jié)與安裝集成的項目實施環(huán)節(jié)屬于企業(yè)成本核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此本文建議結(jié)合 流程編制、制度實施、審查評估 的三個操作環(huán)節(jié)實現(xiàn)方案設(shè)計環(huán)節(jié)與安裝集成的項目實施環(huán)節(jié)的成本核算。

（2）實現(xiàn)全員參與成本控制和管理。我國多數(shù)發(fā)電機組制造企業(yè)存在著成本核算水平與總體管理水平不高的現(xiàn)狀，由此帶來的管理工作非程序化、非制度化、非標(biāo)準(zhǔn)化均直接影響企業(yè)的成本核算水平提升，將會計作為記賬工具、員工認為成本管理與自己無關(guān)則屬于這一不足的主觀表現(xiàn)。為了真正實現(xiàn)經(jīng)濟與社會發(fā)展轉(zhuǎn)型關(guān)鍵時期的發(fā)電機組制造企業(yè)成本核算水平提升，企業(yè)就必須建立一種涉及全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，由此在企業(yè)中形成所有員工重視成本、關(guān)心成本的氛圍，為成本核算工作的開展提供堅實的基礎(chǔ)支持，這一工作的綜合水平提升自然也將受到較為積極影響。

（3）開展訂單式成本管理。制造成本法、作業(yè)成本法和生命周期成本法均屬于發(fā)電機組制造企業(yè)可以采取的成本核算方法，但為了真正保證發(fā)電機組制造企業(yè)成本核算滿足其生存與發(fā)展需要，本文建議相關(guān)發(fā)電機組制造企業(yè)應(yīng)用訂單式成本管理方法。訂單式成本管理指的是由訂單驅(qū)動有序組織生產(chǎn)并滿足客戶個性化需求的管理，而以訂單為中心、結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀進行流程優(yōu)化、全員參與和全過程控制、重視企業(yè)現(xiàn)場管理工作則屬于這一管理的特點，由此這一管理方法便能夠與上文中提到的策略實現(xiàn)較好配合。為了更直觀展示訂單式成本管理的優(yōu)勢，本文選擇了S發(fā)電機組制造企業(yè)作為研究對象，該企業(yè)的訂單式成本管理實踐如下所示。一是訂單式成本管理組織。早在2012年S發(fā)電機組制造企業(yè)便上線了ERP信息系統(tǒng)，但該信息系統(tǒng)上線之初的作用發(fā)揮卻并不是很理想，而在訂單式成本管理開展中，S企業(yè)結(jié)合ERP信息系統(tǒng)開展了組織機構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)小組、推進小組、推進工作計劃、各項管理制度和管理流程的成立和制定等工作，由此訂單式成本管理的開展獲得了較為堅實的基礎(chǔ)支持。二是訂單式成本管理實施。訂單式成本管理實施的步驟可以概括為：召開項目啟動動員大會進行機構(gòu)調(diào)整調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整運行機制開展訂單式成本試運行訂單式成本管理正式上線，由此訂單式成本管理方法的核心內(nèi)容便能夠?qū)崿F(xiàn)更為直觀的傳達。三是成本管理核算實踐。在ERP系統(tǒng)的支持下，S發(fā)電機組制造企業(yè)以銷售訂單為起點實現(xiàn)了圍繞訂單按流程開展的流程再造工作，由此實現(xiàn)定期查看工作進度、方便及時了解信息，使得S企業(yè)形成了比較符合公司發(fā)展的成本核算策略，具體的成本管理核算實踐如下所示：實例訂單描述。S企業(yè)銷售部與 B公司簽訂銷售合同，銷售某型號柴油發(fā)電機組10套，投入外購鋼板及委托加工的曲軸并確認工序，生產(chǎn)部門進行生產(chǎn)完工4套，月度下旬倉庫陸續(xù)向客戶發(fā)貨4套，財務(wù)部接銷售部通知開具3套發(fā)票一張，并進行相應(yīng)的財務(wù)處理。生產(chǎn)成本核算過程。簽訂合同后，S發(fā)電機組制造企業(yè)技術(shù)研發(fā)部結(jié)合訂單需求下達標(biāo)準(zhǔn)BOM，生產(chǎn)部門負責(zé)生成生產(chǎn)訂單；按5套生產(chǎn)計劃下達，但結(jié)合交貨期需求完成4套生產(chǎn)，結(jié)合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法傳遞相關(guān)數(shù)量與金額信息；系統(tǒng)在實物接收配送過程中實時完成數(shù)據(jù)計算；月末生產(chǎn) 5套，得出實際發(fā)生總成本4739850元，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)BOM下達的計劃定額為4965000元，差異為225150元；結(jié)合差異分析系統(tǒng)，對材料差異、委托加工差異、人工差異、制費差異、燃料動力差異進行對比；通過人機系統(tǒng)結(jié)合方式，即可進一步提升報價準(zhǔn)確度，S企業(yè)由此也將實現(xiàn)高質(zhì)量訂單利潤分析，由此實現(xiàn)差異全過程跟蹤，便較好解決了以往差異全由當(dāng)月產(chǎn)品全部分攤帶來的不可控性，責(zé)任確定和考核也將得以更好開展。

綜上所述，我國發(fā)電機組制造企業(yè)成本核算正面臨著較高挑戰(zhàn)。而在此基礎(chǔ)上，本文涉及的S發(fā)電機組制造企業(yè)實例則直觀證明了研究具備的較高實踐價值。

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