內(nèi)部控制制度評(píng)審研究

李靜

摘 要 對(duì)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行內(nèi)部控制制度評(píng)審，查漏補(bǔ)缺，是防范單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，保障單位健康發(fā)展的有效措施。但在實(shí)際工作中，有關(guān)職能管理人員對(duì)這方面的認(rèn)知程度不到位、知識(shí)掌握不到位、作用發(fā)揮不到位。本文詳細(xì)介紹了內(nèi)部控制評(píng)審的程序，將評(píng)審程序分為5個(gè)階段、12個(gè)步驟，有利于指導(dǎo)具體工作的開(kāi)展。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 評(píng)審 研究

多年來(lái)的實(shí)踐表明，對(duì)單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性進(jìn)行深入系統(tǒng)的分析、評(píng)審，可以查找單位經(jīng)營(yíng)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，為單位的健康有序發(fā)展服務(wù)。但是實(shí)際情況是，單位有關(guān)職能管理人員對(duì)如何審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，如何加強(qiáng)單位風(fēng)險(xiǎn)管理，還有很多學(xué)習(xí)和運(yùn)用不到位的地方。筆者認(rèn)為內(nèi)部控制制度的審查和評(píng)價(jià)，按照常規(guī)程序來(lái)講大致可分為5個(gè)階段，12個(gè)工作步驟。

一、內(nèi)部控制的了解、描述階段

（一）調(diào)查了解內(nèi)部控制制度

通過(guò)組織查閱被檢查單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、崗位責(zé)任制、各項(xiàng)規(guī)章制度、管理辦法、措施和以前年度檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況等，并結(jié)合向被檢查評(píng)審的有關(guān)人員的調(diào)查和詢問(wèn)，了解單位各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度的詳細(xì)情況。

（二）描述內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

在上述基礎(chǔ)上運(yùn)用一定的方法和形式，將調(diào)查的內(nèi)部控制制度描述出來(lái)，以便清晰準(zhǔn)確地反映被檢查單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，便于分析內(nèi)部控制制度是否健全，為以后各步驟及至日后再對(duì)該單位檢查評(píng)審打下基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制調(diào)查、對(duì)比階段

（一）掌握內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制制度的范圍極其廣泛，方式多種多樣，檢查人員要調(diào)查了解那些與單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制。這些被調(diào)查了解的內(nèi)容大體上可以劃分為三個(gè)部分：控制環(huán)境、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。

（二）對(duì)比分析有關(guān)內(nèi)部控制制度

管理人員應(yīng)選擇與單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)直接相關(guān)的有關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查，將事先擬定好的內(nèi)部控制理想化模式與第一階段了解和描述的被檢查單位現(xiàn)有模式，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ缥淖謹(jǐn)⑹龇ā⒄{(diào)查表法、流程圖法等進(jìn)行分析和對(duì)比，客觀真實(shí)地記錄下來(lái)。

三、內(nèi)部控制初步評(píng)審階段

（一）初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全有效性

評(píng)價(jià)應(yīng)包括三個(gè)方面：一是評(píng)審的標(biāo)準(zhǔn)制度;二是現(xiàn)行的各種制度;三是將二者進(jìn)行比較，以判定是否存在必要和足夠的控制。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，先要解決評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，有了理想的內(nèi)部控制制度模式才能與現(xiàn)行的制度進(jìn)行比較，在認(rèn)為有足夠內(nèi)部控制的情況下，關(guān)鍵的控制點(diǎn)是什么，并進(jìn)一步判斷其有效性和一貫性;在缺少部分控制的情況下，可能造成多大程度的損失。

（二）初步確定內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度

經(jīng)過(guò)初步的評(píng)審，管理人員對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制、控制的強(qiáng)弱點(diǎn)應(yīng)有一個(gè)清晰和明確的看法。如果被檢查單位內(nèi)部控制制度相當(dāng)薄弱，則下一步要進(jìn)行符合性測(cè)試的話顯然是毫無(wú)意義的。

（三）對(duì)內(nèi)部控制提出初步評(píng)審意見(jiàn)

初步評(píng)審意見(jiàn)的內(nèi)容：第一，確定各業(yè)務(wù)循環(huán)中每一個(gè)環(huán)節(jié)可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的控制點(diǎn);第二，控制程序的設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)，能否達(dá)到預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的控制目標(biāo);第三，確定如果信賴這些內(nèi)部控制制度將減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量是否大于符合性測(cè)試的工作量，即確定進(jìn)行符合性測(cè)試是否必要。

四、內(nèi)部控制符合性測(cè)試階段

（一）觀察、詢問(wèn)有關(guān)內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況

符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的必要評(píng)審程序。通過(guò)詢問(wèn)各有關(guān)環(huán)節(jié)、各個(gè)層次的責(zé)任人和當(dāng)事人，實(shí)地觀察、走訪座談等，確定他們對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)知程度、遵守程度、可依賴程度，進(jìn)而判斷有關(guān)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。

（二）檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度運(yùn)行方面的憑證

符合性測(cè)試除了詢問(wèn)并實(shí)地觀察內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況外，還要有針對(duì)性地檢查有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)的憑證，對(duì)觀察詢問(wèn)環(huán)節(jié)的初步結(jié)論作進(jìn)一步認(rèn)定。

（三）開(kāi)展業(yè)務(wù)程序和制度功能性測(cè)試

業(yè)務(wù)程序測(cè)試：選擇各類業(yè)務(wù)中的若干典型業(yè)務(wù)，檢查其處理程序和方法是否與制度規(guī)定相符。開(kāi)展制度功能測(cè)試：主要針對(duì)某項(xiàng)控制制度的某個(gè)控制環(huán)節(jié)，選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以確定該環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度是否得到連續(xù)有效的執(zhí)行。

五、內(nèi)部控制總體評(píng)價(jià)階段

（一）確定總體評(píng)價(jià)范圍

在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，不能泛泛而論，應(yīng)著重圍繞以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，哪一類差錯(cuò)或舞弊發(fā)生的可能性最大？第二，通過(guò)何種內(nèi)部控制可以預(yù)防或發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤或舞弊？第三，被檢查單位是否對(duì)各種必要的內(nèi)部控制制度都作了規(guī)定并在經(jīng)營(yíng)管理工作中都得到遵循？第四，有沒(méi)有因內(nèi)部控制不健全或存在嚴(yán)重缺陷，而存在發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的潛在可能性？

（二）總體認(rèn)定評(píng)價(jià)結(jié)果（結(jié)論）

對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)結(jié)果，可根據(jù)不同情況分為三個(gè)層次，即高信賴程度、中信賴程度、低信賴程度。

高信賴程度的界定原則：凡經(jīng)過(guò)評(píng)審認(rèn)為被檢查單位具有健全的內(nèi)部控制制度，并且均有效地發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生錯(cuò)弊的可能性很少，檢查人員可以較多地信賴、利用內(nèi)部控制制度，相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍。

中信賴程度的界定原則：凡經(jīng)過(guò)評(píng)審認(rèn)為被檢查單位內(nèi)部控制良好但不很健全，存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié);或內(nèi)部控制制度較健全，但執(zhí)行不力，在某種程度上有可能影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)記錄的真實(shí)性和可靠性。檢查人員應(yīng)減少信賴，擴(kuò)大符合性測(cè)試的范圍或增加樣本量，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的深度和廣度。

低信賴程度的界定原則：凡經(jīng)過(guò)評(píng)審認(rèn)為被檢查單位內(nèi)部控制明顯失效，大部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理失控，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的記錄經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)，從而對(duì)內(nèi)部控制難以信賴和利用。在這種情況下，檢查人員要放棄對(duì)內(nèi)部控制的信賴，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，完善、修改和補(bǔ)充實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以獲得充分適當(dāng)?shù)臋z查證據(jù)支持其作出的評(píng)審意見(jiàn)和結(jié)論。

（作者單位為青島市即墨區(qū)段泊嵐鎮(zhèn)財(cái)政所）