消費稅對遏制自然資源開采與消費的實效分析

周志勇 雷軼超 陸友財 柏海鋒

[提 要]我國經濟高速發展帶來了高污染高耗能的問題，通過從消費稅制度的立法宗旨出發，根據自然資源的開采和消費現狀，加強消費稅稽查力度，適度擴大消費稅的征收范圍，提高部分自然資源類消費品的稅率，以消費稅改革為切入點，充分發揮其調整生產結構和消費結構，致力營造綠色消費市場，踐行綠色理念，引導我國經濟走可持續發展道路。

[關鍵詞]消費稅;自然資源;綠色發展

[作者簡介]周志勇（1982—），男，廣東海洋大學寸金學院講師、會計師，碩士，研究方向為財稅金融;雷軼超（1990—），男，廣東海洋大學寸金學院助教，碩士，研究方向為財務管理;陸友財（1997—），男，廣東海洋大學寸金學院2016級會計學本科生，學士，研究方向為財政稅收;柏海鋒（1996—），女，廣東海洋大學寸金學院2016級財務管理本科生，學士，研究方向為財政稅收。（廣東 湛江 524094）

[基金項目]廣東省2018年度省級大學生創新創業訓練計劃項目（201812622018）、廣東海洋大學寸金學院2017年大學生創新訓練項目（CJDC2017013）、2017年廣東海洋大學寸金學院院級質量工程專業核心課程建設項目（ZLGC2017054）

一、消費稅制度關于自然資源的立法宗旨

（一）消費稅對經濟發展和消費需求的調節作用

隨著人們對自然資源的需求不斷增大，消費稅直接影響著我們的經濟與需求。消費稅對經濟增長可以是積極的刺激作用也可以是消極的抑制作用。習近平總書記在中共十八屆中央政治局第41次集體學習時明確指出，生態環境問題歸根到底是資源過度開采、奢侈消費造成的;資源開發利用既要支撐當代人過上幸福生活，也要給子孫后代留下綠水青山。因此研究消費稅要雙管齊下，一方面發揮消費稅對經濟發展的積極作用，因地制宜利用資源稟賦優勢，另一方面要引導消費者理性消費，一定程度遏制稀有、不可再生自然資源的開采，保護我國自然資源。經濟發展離不開自然資源的支持，消費稅能在自然資源的開采、流通、征收環節發揮作用。

（二）消費稅對消費結構的調整作用

自然環境是人類賴以生存與發展的基礎，我國正處于高速發展的工業化階段，對森林資源、石油資源、礦產資源的需求日益增長。在這種情況下，人們加大對自然資源的開采，但是通過征收消費稅能對自然資源的開采、生產、消費起到一定的抑制作用。因此要重視消費稅對消費結構的調節作用，引導消費者合理消費，從而優化社會消費結構，讓社會消費結構更加合理。

（三）消費稅對消費行為的導向作用

消費稅對消費行為的調節作用至關重要。對于消費者來說消費稅合理提高，能夠一定程度抑制消費者過度消費的欲望，消費稅的最終承擔者是消費者，當消費者面臨過高代價時才能抑制消費欲望或超前消費需求，這樣使消費者養成良好的消費觀念和消費習慣[1]。我國優良傳統一直提倡合理消費，反對攀比、奢侈、有害消費。以金銀玉石礦為例，人們對金銀玉石礦的需求日益增長，只對金銀玉石礦在零售環節征稅，且征收的力度也不夠大，金銀玉石的消費稅稅率普遍偏低，因此消費稅所發揮的功效并不明顯，用好消費稅這把“利劍”，將會對老百姓的消費行為產生深遠影響。

二、我國自然資源類應稅消費品的開采與消費現狀

（一）消費稅的征稅范圍

根據《消費稅暫行條例》2014年12月調整后我國消費稅稅種共有15種，分為五大類[2]。第一類為消費過量有害身體健康的消費品，比如卷煙、酒;第二類為奢侈性消費品，例如珠寶首飾、高檔手表、高檔化妝品、游艇、高爾夫球及球具;第三類為資源性消費品，如成品油、木制一次性筷子、實木地板;第四類為高耗能消費品，比如小汽車、游艇、摩托車;第五類為高污染消費品，譬如鞭炮焰火、電池、涂料等。由此看出對自然資源類的應稅消費品為金銀珠寶、成品油、木制一次性筷子和實木地板，所以自然資源產品征收消費稅的范圍過于狹窄，對我國自然資源的保護力度不大。

在消費稅的發展歷程中，自然資源產品征收消費稅的比例不高。這些產品的消費稅并非在開采資源過程中征收，而是在生產環節征收，可以說對自然資源征收消費稅是借道資源產品間接征收的，然而征收消費稅的資源產品并不多。隨著綠色消費的理念受到人們重視，消費稅也應轉型為綠色稅種，我國消費稅改革將加大對自然資源征收消費稅的力度，進一步擴大征稅范圍，理順自然資源征收消費稅的征收環節，充分發揮綠色稅收的威力。

（二）消費稅類自然資源的開采量與消費量

根據中國石油集團經濟技術研究院2018年1月發布的《2017年國內外油氣行業發展報告》、中國黃金協會2018年2月發布中國2017年黃金產量與消費量的統計數據、前瞻產業研究院2018年3月發布的《2018-2023年中國木材加工行業產銷需求與投資預測分析報告》等統計資料，整理出我國2017年木材、黃金和原油的產量和消費量對比（見表1）。

從表1數據來看，我國消費稅類自然資源的開采量遠達不到消費需求，目前的消費稅政策對于遏制自然資源的消費和開采的力度并不大。上述消費稅類自然資源為不可再生資源（森林資源除外），不應進行過度開采。假若資源的消費需求仍持續上升，且進口的資源量也無法滿足需求，只能對國內資源掠奪性開采，生態環境遭到嚴重破壞，惡意透支了子孫后代的“綠水青山”。

以木制一次性筷子為例，其原料主要是楊木、樺木等速生樹種，也有一些是松木，生產和使用木制一次性筷子會破壞森林資源，對生態環境造成破壞。早在2009年6月，商務部和海關總署就聯合將木制一次性筷子列入了《2009年加工貿易禁止類商品目錄》，但是中國海關2016年披露的數據顯示，該年我國出口木制一次性筷子69910噸，其主要產地集中在黑龍江、吉林等森林資源富裕的省份。如今市場需求持續擴大，我國自然資源將快速消耗殆盡，消費結構被破壞。如此嚴峻的問題迫切需要得到解決，學界專家紛紛將目光投向了消費稅。消費稅除了具有稅收的一般功能以外，還在征稅范圍上具有選擇性，可對特定的商品征收消費稅，使調控經濟功能發揮的更細致更深入。因此消費稅保護環境、節約資源的作用將被擴大和加強，可將消費稅作緩沖劑，緩解自然資源的消耗與市場需求之間的緊張關系。

三、改進自然資源類應稅消費品的針對性意見

（一）加強稅務稽查力度，防止偷稅漏稅

單一環節征稅，容易導致偷稅漏稅。比如金銀玉石礦，它們的流出大多數以金銀珠寶首飾企業的批發、零售為主，容易發生以假換真的現象，從而導致企業為獲取高額利潤而過度開采金銀玉石礦產資源。同樣，在森林資源的方面，偷伐濫砍的行為也容易導致偷稅漏稅現象的出現。因此，政府部門要加大稽查力度，加強突擊性現場檢查，建立嚴格的監管制度，防止某一環節因為疏忽等人為原因而造成的消費稅稅款的流失，以及偷稅漏稅現象的頻繁出現。

（二）提高部分自然資源類消費品稅率

一方面，為了解決我國霧霾天氣，從保護生態環境出發，提高污染大氣的稀缺能源消費稅稅率。比如，我國成品油的消費稅稅率就相對較低，與發達國家存在明顯差距。歐盟國家的汽油消費稅稅率最低的是保加利亞，稅率為363.02歐元/千升，折合人民幣3.01元/升（按2014年7月1日的匯率8.2875），稅率最高的為荷蘭759.24歐元/千升，折合人民幣6.29元/升，各國平均消費稅稅率水平為545.49歐元/千升，折合人民幣4.52元/升[3]，而反觀我國成品油（汽油）征收消費稅的定額稅率僅為1.52元/升。由此看來，現行稀缺能源的消費稅稅率過低，難以發揮稅收在遏制過度消費自然資源的作用。這種反?，F象會進一步加劇我國石油原油資源的過度開采。因此，對于污染大氣的稀缺能源（汽油、柴油），應適當提高它們的消費稅稅率，遏制不可再生自然能源的低價消費。

另一方面，對于市場需求量大但所交稅額低的自然資源類應稅消費品，應提高它們稅率，這有利于加大對自然資源的保護力度。比如我國木質一次性筷子只征收5%的消費稅，市場需求量大，其市場銷售價格不高，所交的消費稅少，消費稅發揮的扼制作用較弱。

四、消費稅促進綠色發展的建議

（一）適度擴大消費稅的征收范圍

隨著新時代新形勢的發展，我國消費稅的征稅范圍有所擴大，但從經濟社會發展以及生態文明進一步建設的需要來說，我國消費稅征稅范圍仍然偏窄。要進一步發揮消費稅的作用，適度擴大消費稅的征收范圍。消費稅征收范圍的擴大主要包括兩大方面。

首先消費稅征收環節要不斷擴大。隨著人們物質生活水平的不斷提高，人們的各項物質生活需要也越來越豐富。但是目前大多數消費稅都是在生產環節征收，力度不夠，導致自然資源浪費現象比較嚴重。所以假如能擴大征稅環節，在開采環節及銷售環節同時適當征收消費稅，對自然資源形成三道防護網，消費稅對保護自然資源的作用能得到進一步的擴大。以實木地板為例，我國對實木地板實行從價征收的方法征收消費稅，且僅僅只在生產環節征收，征收力度較弱。前瞻產業研究院發布《實木地板行業市場分析報告》的數據顯示，到2020年大城市實木地板平均普及率將達到30%～35%，中小城市的平均普及率將超過15%;我國實木地板行業總體呈增長趨勢，預計到2021年實木地板行業銷售收入將接近1300億元，由此可見人們對森林資源的開采與需求并沒有得到有效的控制。若是對實木地板在生產環節、開采環節和銷售環節同時征收消費稅，這樣開采成本、銷售成本有所提高，人們對實木地板的需求得到抑制，開采者也將減少對森林資源的開采，從而進一步保護我國自然資源。

其次征稅對象的擴大。我國目前實行的是在普遍征收增值稅的基礎上，選擇一些特殊消費品征收特殊型消費稅，課征范圍比較狹窄[4]。我國征收消費稅的對象主要是部分奢侈品及高檔消費品，對少量稀有礦產資源征稅。消費稅可將塑料袋、生活垃圾、破壞臭氧層化學品及電子產品作為消費稅得征稅對象，從而減少對我國自然資源的開采及對高污染產品的使用。

（二）優化消費稅的制度，發揮綠色稅種作用

消費稅的課稅靈活、可調節程度高等特點，可使其作為綠色稅種?，F行的消費稅制度需要深入改革，通過稅收功能抑制生產者破壞自然資源，既能升級市場形態也能保護環境。當前我國消費稅的立法層次低（僅為行政法規，尚未立法），難以發揮出其促進綠色發展的功能[5]，消費稅在促進綠色發展的力度小且沒有法律的保障，使各地難以結合實際情況發揮消費稅的綠色功能。因此國家應推進消費稅的立法進程，制定符合當下經濟制度、社會階段發展的章程，給消費稅促進綠色發展加把勁，為消費稅對環境保護的作用提供法律保障。

（三）合理調整消費稅稅率，正確引導消費者消費

一是提高消費過量有害身體健康的消費品稅率。有研究發現，高收入國家的煙草稅收增長率一般高于其收入增長幅度，從1990年起高收入國家的居民對卷煙的購買力普遍下降，有利于這些國家控煙;相反，低收入國家和中低收入國家，煙草稅收的增長率要遠低于其收入增長幅度，所以不利于控煙[6]。從世界范圍來看，高收入國家大部分都對煙草產品征收70%以上的重稅，相比之下我國煙草消費稅稅率僅56%，仍有上調的空間。

二是適度調整高耗能消費品在各個環節的消費稅稅率。必須改變過多依賴增加自然資源消耗的發展模式，把發力點轉移到創新上來，實行供給側結構性改革。目前我國小汽車在購置環節、保有環節和使用環節上都承擔一定的稅負，比如在購置環節上有消費稅和車輛購置稅，在保有環節上有車船稅，在使用環節上有成品油消費稅，相比之下，購置環節的稅負最重。而發達國家的小汽車車主在購置環節稅負很輕，這是因為這些國家的汽車稅負重點在保有環節和使用環節。因此，我國應適度提高保有環節和使用環節稅負，適當降低購置環節的消費稅稅率，采取“不過多限制購買，但限制過多使用”，這樣才符合我國既發展汽車產業，又保證節能減排的要求[7]。

三是對某些高檔消費品設定高稅率。高檔消費品在不同時期有著不同概念。應適時適度調整對它們的稅率，昂貴價格的手表使用貴重金屬，并且鑲嵌寶石鉆石，已遠遠偏離了其原有的計時功能，而高爾夫和游艇是一些高收入階層偏愛的高檔消費品。因此，對這些高檔消費品進行高稅率征稅，可抑制高消行為，遏制鋪張浪費，從而實現綠色消費。

[參考文獻]

[1]李維剛，齊語佳.消費稅在消費結構中的調節作用[J].商業經濟，2013，（11）.

[2]國務院.中華人民共和國消費稅暫行條例[Z].2014.

[3]萬瑩，徐崇波.成品油消費稅稅率和稅負水平的國際比較研究[J].當代財經，2016，（2）.

[4]馬殷春.論消費稅征收范圍與稅率結構的改革[J].鎮江高專學報，2014，（4）.

[5]徐詩諾.基于綠色發展視角的消費稅改革研究[D].合肥：安徽財經大學，2016.

[6]徐一帆，葉夢琦等.卷煙消費稅與控煙管理的研究[J].當代經濟，2017，（9）.

[7]張學誕.消費稅改革：問題與政策建議[J].中國財政，2015，（6）.

[責任編輯：熊文瑾]