企業生態成本預算管理相關研究綜述與展望

程怡 李興平 程月明 李瑞琳

[提 要]企業生態成本預算管理是在企業生態管理戰略目標的指導下，全面充分地預測和規劃企業未來的生態管理活動，同時進行相應的生態財務成本管理，并不斷地將實際達成的情況與預算目標比較和分析，以幫助企業管理者更有效地實行企業生態管理。從企業生態成本預算管理相關研究的文獻搜索來看，直接研究企業生態成本預算管理的成果鮮有，而相關研究主要有生態管理、生態預算、企業成本預算管理等的研究。

[關鍵詞]企業;生態成本;預算管理

一、前言

2017年10月，習近平總書記在黨的十九大報告中提出：“生態文明建設功在當代、利在千秋。保護生態環境就是保護生產力，改善生態環境就是發展生產力。”習近平生態文明思想是站在人類發展命運的角度上，作出的戰略判斷和總體部署，體現了國家對生態環境保護的高度重視和熾熱的民生情懷。大部分生態問題都與企業活動有關，企業在各環節活動中向自然界排放大量的工業廢氣、廢水和廢渣，必定會造成全球空氣污染、水污染和土壤污染，這是導致生態環境破壞最根本的原因。隨著企業對生態保護意識的不斷提高，生態管理逐漸成為現代企業管理的重要組成部分。在目前的新形勢下，企業重視并做好節能環保工作，這樣勢必導致生態成本大幅度增加。為了參與企業的生態管理，切實落實生態文明建設，企業需通過加強管理、技術創新、工藝創新以更好地降低生態管理成本來實現生態管理的目的。企業建立生態成本預算管理體系，是在生態管理戰略目標的指導下，充分、全面的預測和籌劃企業未來的生態管理活動和相應生態財務成本管理，并對實施過程進行監督和控制，不斷將實際完工情況與預算目標進行比較和分析，從而及時指導公司生態成本管理效果的改善和提高，以幫助企業管理者更加有效地進行企業生態管理和更好地實現企業生態管理戰略目標。從企業生態成本預算管理相關研究的文獻搜索來看，直接研究企業生態成本預算管理的成果鮮有，而相關研究主要有生態管理的研究、生態預算的研究、企業成本預算管理的研究。下文將從這三方面進行企業生態成本預算管理相關研究綜述，以總結和梳理有關企業生態成本預算管理的研究成果。

二、生態管理的研究綜述

企業生態管理是將企業內部的組織結構、運作模式、管理方式等要素比擬為生態系統中的個體生命，在這個基礎上來探討企業如何提升自身的競爭力，從而實現企業的可持續發展。然而，由于其本身的復雜性，生態管理在理論和實踐上都仍處于發展之中。國外生態管理研究者對生態管理的理解卻有不同。Kemp（2005）[1]等認為生態管理理論的提出影響了人類的觀念和組織行為，因此需要生態系統施展出有效的作用，來重新構建人與自然的和諧關系，并同時考慮人類的合理需求和自然的可持續發展。Dahlmann、Bramner和Millington（2008）[2]研究和分析了企業實施生態管理的內外部的影響因素。他們指出，企業高層管理的支持、財務實力、生態管理技能人才、信息資源等是企業實施生態管理的內部影響因素;而政府明確的規制政策、應用技術的缺乏以及對綠色產品的需求是企業推行生態管理的外部影響因素。SmedsRutta Johanna（2008）[3]闡明了中小企業在生態環境中履行內部學習和管理體系的研究，結論是，推動公司內部學習型組織和完成機制共享可以提高公司生態管理的有效性。Valentine（2010）研究出了生態管理的“洋蔥模型”，一層一層就像剝洋蔥一樣分析了職能層、企業層、產業層和宏觀層等影響企業生態管理的要素。ShiroYoshiori（2010）認為，企業可以采取“全員參與”的策略，通過實行生態管理來推進企業組織結構及效力的優化。

中國加入WTO后，綠色經濟和工業發展已成為國家競爭力和企業競爭力的關鍵，綠色技術與營銷將成為大趨向。這對中國企業的生態管理提出了客觀條件。李蓉麗（2008）以循環經濟理論為基礎，描述了企業在生態管理過程中的生態響應機制的變化，還有環境與共同進化過程中的物資變動與能量交換。彭雪蓉（2013）[4]提出，生態管理是公司根據可持續發展的條件，從而樹立生態經營管理理念和相對應的生態經營管理行為。在生態管理探究的過程中，其理論思想也漸漸滲透到許多相關的研究領域中。韓曉莉（2014）[5]對海南省生態管理實踐范式進行實證研究，通過分析問題探究出解決問題的對策，并建立了生態管理的社會協同機制。生態管理經過長期的實踐發展，得出的結論是：要做好生態管理，需要全社會自主地參與協同機制。而關于保護環境和資源的開發利用并不是某類群體或社會階層的事情。國內學者楊志明（2014）[6]認為，生態管理其實是建立在生態人假設的基礎之上，在動態平衡中通過人類社會與自然環境的共同協調、持續發展而形成的一種管理活動。生態人假設對于生態管理理論的研究具有重大意義。對生態管理理論的研究主要體現在生態建設、企業經濟和人才培養等方面，其中孔德議與張向前等（2015）基于生態管理理論在生態文明建設和人才培養環境方面進行了詳細的探討，充分解釋了生態管理理論在社會經濟、管理層次上的理論價值。

三、生態預算的研究綜述

1987年，ICLEI歐洲區的理事Konrad Otto-Zimmermann最先提出了生態預算：既然我們可以對人類創造的金錢進行預算管理，那么我們也可以對自然資源進行預算。在1994年ICLEI舉行的首屆歐洲可持續城鎮會議上，“生態預算”首次被納入法規。此外，ICLEI還領導創立了歐洲生態預算項目和亞洲生態預算項目，這兩個項目都達到了很不錯的效果。它甚至被采用到一些城市環境治理當中，為全球的生態推行和實踐運用提供了經驗。

由于中國對生態保護和自然資源的重視程度不斷加大，生態預算模式在實行后顯示出無與倫比的優勢并取得顯著成效。這是一種新型的城市環境管理模式，也受到越來越多的學者進行研究。21世紀初，姚力群（2001）翻譯了一篇關于西方生態預算過程和政府在當中起到影響的外文文獻，這成為向中國介紹生態預算模式的首篇文章，使中國學者逐漸認識生態預算模式。郝韋霞（2015）[7]對生態預算理論做了更深入的研究：在公共管理中的財政預算啟發下，生態預算是根據可持續發展的要求，通過保持環境資源總價值的收支平衡，來達到保護城市環境資源的目標。在效仿財政預算的原理和流程時，根據生態承載力理論來確定未來的年度目標。徐莉萍（2010）[8]提出生態預算是指責任預算在生態環境資源管理中的運用，是一種以預算報告為核心的環境管理方法。并認為生態預算的實現途徑就是要在各級政府部門建立生態責任預算、為企業提供生態預算的標準和為企業構建生態責任評價機制。隨后，學者們遵循國家政策指導方針將研究范圍定為在主體功能區。李姣妤（2013）[9]強調，生態預算不僅是在環境資源方面的實體預算，而且是為了保護生態環境所發生的財政支出預算。這兩方面的結合才形成完整的生態預算。石意如（2015）[10]對生態預算績效評價進行了系統的研究。他針對績效評價指標體系和績效報告制度設計了四項一級評價指標、十項二級評價指標和二十三項三級評價指標。

四、企業成本預算管理的研究綜述

在西方國家，預算管理幾乎被所有企業認可，并在企業管理中得到廣泛運用。預算管理制度首先是在1870年運用于英國的政府部門，而美國則最先將預算管理融入到企業管理之中。Shim和Siegel（2005）認為預算是一種現代的管理工具，在特定的時間段內為企業的經營計劃和管理目標實施組織、提供指標和方向。通過控制預算環境，協助每個部門掌握其財務狀況。企業為了以防萬一，在做出決策之前對所有可選方案進行評估，并提供準確的數據。小林健吾（2009）提出用預算管理的手段，將預算數與實際數進行對比和分析，以此作為各級管理人員績效考核和激勵機制的標準，從而實現企業利益管理的目的。JA Brickley（2010）[11]認為，預算管理是對未來一段時間內的特定經營活動進行量化，以便提前預測未來會發生的事情。同時預算管理作為企業組織管理的一部分，還對其經營活動有決策和控制的作用。

在我國，成本預算管理仍然處于落后水平，要想走出一條新的路子來，就必須要基于我國的國情和企業的自身特點來進行研究。湯谷良，高晨（2002）[12]認為，中國傳統的預算嚴格控制管理模式與現代企業的生產經營活動已經不匹配，希望企業管理人員能夠借鑒國外“超越預算”的管理模式，為國內預算管理的發展提供指導。鐘輝（2005）對公司的預算執行部門進行了補充和完善，企業在設置了成本中心、利潤中心和投資中心之后，還需要設置結算中心和核算中心。劉桂霞（2014）[13]認為，預算管理的發展應以人為本，并做到全過程、全方面和全員參加。胡樹民（2017）[14]指出，在公司的整個發展過程中，成本是影響公司經濟效益的直接原因。為了提升公司的經濟效益，就要對其成本進行有效地預算管理。公司若想從根本上促進自身經濟發展則需要深化公司成本預算管理理念的同時，還要建立和完善其內部的成本管理機制。

五、結論與展望

通過對國內外相關研究綜述的梳理可知，企業生態管理、生態預算和企業成本預算管理研究的成果有不少，但目前鮮有企業生態管理、生態預算和成本預算管理結合起來進行研究的文獻。而企業生態管理、生態預算和成本預算管理結合起來就是企業生態成本預算管理的內容。其實上文中與企業生態成本預算管理關系最密切的生態預算相關研究文獻，目前也僅限在城市和政府的理論研究層面，而在企業生態預算方面的研究成果卻很少。在中國關于生態預算的研究更是明顯不足，目前國內未有城市進行生態預算試點的案例，也沒有和企業管理實踐結合起來的研究成果。企業生態成本預算管理是企業生態管理的重要內容，也是生態文明建設的重要內容。企業建立生態成本預算管理體系就是生態管理的重要活動內容。生態文明建設同社會主義經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設，是中國共產黨在新時代確立的全面推進建設的新偉大工程，也是我國需要深化改革的一項重要內容。兩百多年的工業文明，是人類征服和破壞自然為主的快速發展，使生態環境被破壞到極限。由于工業文明的發展是通過破壞生態環境才得以支撐，但隨著全球生態危機信號的不斷出現，工業文明的可持續發展變得越來越難。因此，需要開創一個新的文明形式使人類的生存和發展得以延續，這個新的文明形式就是生態文明。在生態文明建設的背景下，為了參與企業生態管理，切實落實生態文明建設，企業需通過加強管理、創新、節能降耗、甚至產品轉型等途徑，以更好地降低生態管理成本。如果將企業生態管理、生態預算和企業成本預算管理等結合起來進行研究，并結合企業的經營特點，進行系統的理論和實踐的融合探討，這將具有一定創新性和應用價值;既可以為企業生態管理的研究，又可以為企業成本預算管理的研究，做一些開創性的探索。

[參考文獻]

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[責任編輯：朱晨光]