淺談資產負債表在醫院經營管理中的運用

高殿海

【摘 要】通過對公立醫院資產負債表結構、要素等進行分析，進一步闡述其在醫院經營管理中的作用。

【關鍵詞】財務報告；經營管理；資產負債表；公立醫院

現代公立醫院在加強基礎設施、科研、教學、臨床、信息化等工作的同時，也在著手于加強醫院全面預算、成本核算、財務資產等經營管理工作。充分利用財務報告提供的信息是實現醫院實行精細化管理的重要手段。

財務部門對外提供正式及非正式的會計信息資料均屬于財務報告范疇，財務報表只是財務報告的一部分。如資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表、財政補助收支情況表、各科室成本報表、臨床服務類科室全成本構成分析表等。對管理者來說，它是經營成果，對投資者來說，它是增收創利及規避風險的資料。這些會計報表是了解醫院的財務狀況、經營業績和現金流量的工具，能夠客觀評價醫院領導者的業績和醫院發展狀況及前景。國有資產保值增值率、速動比率、流動比率、資產負債率等一些數據指標可以根據基本財務報表測算出來，是加強醫院經營管理及制定決策時的重要參考指標。筆者認為醫院資產負債表是非常重要的報表。通過對資產負債表進行分析，找出醫院經營發展存在的問題并加以處理規避，以利于更好地發展。筆者從以下幾方面簡述。

一、資產負債表含義

資產負債表：是靜態報表、編制基礎是權責發生制、反映了某一特定日期的財務狀況，是反映醫院經濟狀況方面的一張晴雨表。其構成項目有流動資產、非流動資產、流動負債、非流動負債、凈資產。通過此表可以看出醫院整個經濟運營情況、經濟實力及發展前景。同時，其對于揭示單位會計政策是否合理、未來發展潛力、醫院經濟總量和分布形態，反映醫院資金來源及構成、醫院償債能力起著十分重要的作用。

二、資產負債表的分析方法

利用資產負債表提供的數據信息，恰當運用水平分析法、垂直分析法、趨勢分析法等方法對資產負債表進行分析運用，達到加強管理的目的。筆者多用比率分析法，簡明扼要、便于閱讀。通過該表可直接計算出以下比例，是醫院在經營管理中的重要指標。

1.資產負債率。負債總額/資產總額*100%，表示負債總額占資產總額的比率，反映了償還債務的程度和能力及保障。一般而言，資產負債率越低，償還能力越強，醫院經濟實力越強，反之償還能力越差。近幾年，各級公立醫院存在著舉債盲目擴大醫院規模實施豪華裝修等現象。日前，國務院發文強調要控制大型醫院規模、逐步償還和化解符合規定的公立醫院長期債務、禁止舉債豪華裝修等。這些舉措起著縮小資產負債率，增強醫院發展潛力，回歸公立醫院社會公益性的關鍵作用。筆者認為，醫院適當舉債用于基礎設施、醫療設備的購進也是通行做法。但從穩健性角度講，筆者認為，醫院資產負債率應該保持在一個較低的水平。醫療機構的資產負債率一般不應超過35%。

2.流動比率。流動資產與流動負債的比率。表明每1元的流動負債有多少流動資產作為償還的保障，反映醫院可在短期內轉變為現金的流動資產償還流動負債的能力。一般情況下，流動比率越高，表明醫院短期償債能力越強。但流動比率過高，會影響資金的使用效率。一般情況下，營業周期、應收賬款、存貨是影響流動比率的主要因素。筆者認為，三級醫院流動比率為2比較合理。同時要進行靜態和動態分析，靜態而言即要與同級醫院平均流動比率進行比較；動態分析即醫院不同時點的流動比率之間進行分析。對醫院短期償債能力的判斷要綜合其他有關因素，只有這樣對流動比率的分析才具有實用性、科學性。

3.速動比率。速動資產與流動負債的比率。可用作流動比率的輔助指標。速動資產是流動資產減去變現能力較差且不穩定的存貨、待攤費、待處理流動資產損失等后的余額。通常認為正常的速動比率為1，低于1的速動比率被認為是短期償債能力偏低的。行業不同，速動比率會有差別。筆者認為，醫院速動比率為1左右比較合適。速動比率過高或過低應查找原因，分析時要結合其他因素分析。

4.流動資產周轉率（次）=醫院業務收入凈額/流動資產平均余額，在一定時間里，醫院流動資產周轉次數越多，醫院流動資產周轉速度越快，流動資產運營效率越高。

5.流動資產周轉天數=365/流動資產周轉率，可用于計算藥品等存貨周轉天數，以為合理使用資金提供依據。

6.成本效益分析。在公立醫院改革中，要求加強成本核算工作，搞好成本控制分析，如收入與衛材消耗的比例，即業務收入/材料成本，一般應為3：2左右，即可起到控制采購價格的作用，以加強醫院成本核算工作，并為醫院管理工作提供可靠的數據指標。

7.國有資產保值增值率。通過資產負債表可以計算出該比率。國有資產保值增值率=期末國有資產/期初國有資產×100%，乃是考核醫院管理水平的一個重要經濟指標。其結果有三種情況：（1）國有資產率大于100%，國有資產實現增值；（2）國有資產保值增值率等于100%，國有資產為保值；（3）國有資產保值增值率小于100%，國有資產為減值。該指標可便捷并較好地考核單位運轉狀況。

同時，公立醫院可以開展對醫療設備兩個效益的分析，確保投資決策的科學性，充分發揮設備的“兩個效益”。醫療設備購置需經過醫院醫療器械管理論證委員會、設備咨詢領導小組的有關專家從就診患者市場需求、人員技術、資金投入、設備回收期等方面進行詳細論證。所需論證具體包括：（1）經濟效益方面：投入使用時間、期間收入、設備累計計提折舊、材料試劑消耗金額、預測設備純收益、實現×年可收回設備成本。財務部門從資金投入、直接成本、計提折舊、設備回收期方面進行了成本效益分析，為醫院設備投資積累了資金。（2）社會效益方面：新購的醫療設備填補了×市區該設備空白，進一步方便患者在本地區就診，減輕患者經濟負擔，得到患者的一致好評，收到了良好的社會效益。醫院設備購入需經過市場調研充分論證，通過公開招標，簽訂設備購銷合同，操作人員需經過崗前培訓，維修保養記錄需齊全，設備投資努力實現科學化，以為今后醫院醫療設備投資積累寶貴的經驗。通過資產負債表可以計算出專用設備在固定資產中的比例，體現出一定的設備技術能力，并為提高醫院設備技術實力提供有力依據。

三、資產負債表綜合分析

利用醫院資產負債表計算出比率：資產負債率、流動比率、速動比率，同時還可查看壞賬準備金提取情況、應付款項變化較大的原因，壞賬準備金提取所適用會計政策是否合理、應計折舊資產的有效使用期限，折舊方法是否與事實情況相匹配。在資產方面，經營資產（專用設備）體現著醫院總資產的經營能力。經營資產比重增加，表明醫院實際經營能力有所提高。固定資產存量和流動資產存量比例應保持合理。通過合理持債，可以降低醫院負債成本。多持無成本負債、如應付賬款等，而有些屬于高成本負債，如長期借款等。要合理運用財務知識降低籌資成本。合理持有貨幣資金，確保經營活動，減少持有資金的機會成本，防范經營風險。作為財務工作人員，要保證報表信息準確，充分發揮資產負債表在醫院經營管理中的作用，把各項指標綜合起來具體分析醫院財務狀況，不能單憑某一指標孤立地分析，要結合醫療行業特點使分析結果更具實用性、科學性。

四、利用資產負債表出具財務分析報告

醫院財務部門需運用財務基本知識，對資產負債表進行詳細分析，從資產負債表基本原理著手檢查其正確性，即凈資產=資產-負債+收入-支出。如今，會計信息化廣泛應用，資產負債表由計算機自動生成，個別會計從業人員對資產負債表的結構關系理解不夠深入，使得資產負債表的作用難以發揮。會計管理人員每月需出具財務報告，供醫院管理層決策使用，使醫院管理更加規范。

五、定期開展審計工作

公立醫院需定期開展由第三方審計部門對會計報表進行審計的工作，以保證其正確性、科學性、公認性。資產負債表是對醫院經濟狀況總的概括。將自審同外審相比較，找出差距，列出整改詳細名單，以發現醫院在管理工作中存在的問題，并積極改進。

六、詳細分析資產負債表

財務部門需詳細分析資產負債表，包括年度期末資產、負債狀況等，需著重分析的方面主要包括：壞賬準備提取金額是否年充足、是否存在虛增資產情況、以往年度會計差錯糾正是否正確、存貨（主要是指藥品）是否超庫存、應收賬款及醫療應收款產生的原因，其他應收款項目產生的原因，待攤費用及預提費用會計內涵是否合理等。其他需詳細分析的項目還包括預付賬款、應付賬款項目、短期借款、長期借款等。上述分析旨在通過了解資產負債表項目進一步掌握醫院的經濟實力，從財務管理方面出發達到加強公立醫院管理工作的目的。

參考文獻：

[1]《財務報表分析》： 清華大學出版社、北京交通大學出版社池國華等主編.

[2]《醫院財務制度和醫院會計制度》：黃志強等主編，東北財經大學出版社.

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