基于新規范的高校基建工程管理內部控制審計操作探討

趙磊+郭衛松+張清錄

摘要：高校基建工程內部控制是高校內部控制的重要內容，近年來高校出現了一些經濟犯罪和腐敗案件，大多與基建工程招標、采購相關，高校基建工程領域成為了高校經濟犯罪和腐敗的“重災區”。為了進一步完善高校基建工程管理內部控制審計，預防高校基建工程領域的風險，提高基建工程的管理水平，本文以《行政事業單位內部控制規范（試行）》為依據，結合高校基建項目實際情況，對高校基建工程管理內部控制審計操作的實施要點進行分析探討。

Abstract： The internal control of infrastructure projects in colleges and universities is an important part of the internal control. In recent years， colleges and universities have some cases of economic crimes and corruption； most of them are related to bidding and procurement of infrastructure projects. The field of college infrastructure projects has become the "hardest hit" of economic crimes and corruption. In order to further improve the university infrastructure construction management audit of internal control， prevent the risk of infrastructure construction in colleges and universities， improve the management of infrastructure projects， this article analyzes and discusses the implementation of the internal control auditing of infrastructure construction management in colleges and universities based on "Standardization of Internal Control of Administrative Institutions （Trial）"， combined with the actual conditions of colleges and universities infrastructure projects.

關鍵詞：高校；基建；工程項目管理；內部控制；審計

Key words： university；infrastructure；project management；internal control；audit

中圖分類號：G647；F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）08-0056-02

0 引言

為推動、指導各教育行政事業單位進一步完善內部控制，提高內部管理水平，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱新規范），該規范于2014年1月1日起施行，從內部控制體系的建設、單位層面的內部控制、業務層面的內部控制、內部控制建立與實施的評價與監督等方面對行政事業單位的內部控制做了詳細的闡述，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險控制進行防范和管理，對于高校內部控制體系的構建和規范具有十分重要的指導意義[1]。目前關于高校內部控制審計方面的文獻較多，但針對高校基建工程管理內部控制審計方面的研究較少，本文擬結合新規范的要求及高校基建工程項目管理的主要環節，對高校基建工程管理內部控制審計操作進行探討，希望高校構建完善的基建工程管理內部控制審計體系，建立良好的風險防控機制，使高校基建工程管理工作向著安全、規范、高效的方向發展。

1 高校基建工程管理內部控制審計操作的實施要點

加強高校基建工程內部控制建設審計意義重大，既可以保證項目資金的安全有效使用，又可以防范舞弊和預防腐敗，一定程度上保證了建設項目的質量，有助于提高基建部門的管理水平和效率。那么如何切實做好高校基建工程的內部控制審計呢？下面將基于新規范從單位層面及業務層面對基建工程的審計操作實施要點進行分析探討，全面調整基建工程內部控制審計的制衡性和適應性，對基建項目管理的風險進行預防和管控，進一步完善內部控制審計操作，提高內部管理水平。

1.1 從單位層面上

①完善議事決策機制及管理制度。制度是基建內部控制工作規范進行的根本保證，基建工程內部控制審計的最終目標是在完善的制度下發揮審計的作用，將基建管理風險降到最低，為高校的基建管理保駕護航[2]。首先，要建立完善的議事決策機制和決策問責制度，基建項目的啟動、重大決策以及大額資金的使用要經過學校黨委會或校長辦公會成員集體討論研究決定，參與決策的領導在行使自身權利的同時，要承擔相應的責任。涉及專業性較強的項目可采取集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制。對于達不到學校黨委會和校長辦公會的基建工程事宜，應形成處室層面的決策議事機制，由基建部門負責人牽頭，聯合審計、資產、監察、財務等相關部門組織議事決策，形成規范的流程和完整的會議紀要。切記罔顧“三重一大”的議事規則，不按規章流程辦事，隨意更改基建項目的啟動與廢止或按個人意愿指定施工單位。

②合理設置內控關鍵崗位。建立基建內部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督。如對于校內招標的基建工程項目，招標報名錄入，資格審查應為不同崗位的人負責，在相關人員電腦上安裝采購監審管理系統，業務操作人員對招標報名信息的錄入通過掃描有效身份證件，進行實名制登記，資格審查由基建主管科長或副處長審核，確認無誤后網上提交監察處電腦端，接受招標采購的在線監督。根據不同的工作職責在不同的終端設置不同的權限，層層把關，確保招標過程的公開、公平、公正。endprint

③執行嚴格的合同分級授權審批和資金支付授權審批制度。高校的基建工程項目資金多為大額專項資金，因此要執行嚴格的合同授權審批和資金支付授權審批，控制合同風險和基建資金被挪用的風險。如合同的審簽，3萬元以下的由主管部門負責人、法律顧問和主管副校長審簽，3萬以上的則由資產處、審計處、監察處、財務處、法律顧問、主管副校長及總會計師聯合審簽，層層把關。嚴格審核合同的法律風險及流程風險，杜絕基建工程中經濟犯罪事件的發生，同時也避免給學校造成不必要的損失。對于基建工程款的支付，要嚴格執行預算、專款專用，50萬以下的資金支付由基建處負責人審批，50萬以上100萬以下的資金支付由基建處負責人和主管副校長審批，100萬以上200萬以下的資金支付由主管副校長及總會計師審批，200萬以上的由主管副校長、總會計師、校長三級審批，審批結束報財務處專員核算，財務處長審批辦理轉賬手續，嚴格執行支付流程，規范基建工程款支付，防止貪污腐敗、資金被挪用等經濟犯罪事件的發生。

1.2 從業務層面上

①資金預算、資金控制審核。基建工程的啟動要根據發改委批復，由第三方機構編制詳細的資金預算，對于超過200萬元以上的施工或采購項目，審計處要對第三方招標代理機構編制的工程量清單和最高限價進行二次內部審計，對于有爭議的地方還要邀請招標代理公司的造價人員現場核對，最終形成一致的結果作為最終的工程量清單和攔標價，防止工程量不準確或計價不合理，嚴格控制學校資金的合理使用。

②規范招標采購方式的審核。高校的基建工程一般分校外公開招標、政府采購、校內招標、單一來源談判等幾種模式。根據陜西省實施《招投標法》實施辦法，滿足房屋建筑項目招標的標準的，要嚴格按照要求進行公開招標，不可隨意拆解工程，逃避公開招標。不滿足校外公開招標的，進行校內招標或談價要按照校內相關規章制度進行。因此，在基建工程項目的內部控制審計上，要重點審查其招標采購流程、管理制度和審批權限是否規范、合理，是否公正、有效，確保學校基建工程招標采購工作順利、安全開展。

③合同主要條款控制審核。對于基建合同，除了要審查其是否按照學校的合同審簽管理制度和業務控制流程，還要審核合同價格主要條款、結算方式和合同的執行情況。如合同條款是否設置按規定合理支付預付款；是否設置超出一定審減率，施工單位要承擔審計成果費，以防止施工單位因存僥幸心理而虛報工作量；是否說明工程的最終結算方式最終以審計結果為準等等。這樣一來，即要維護合同法律性、有效性，也為學校節約資金，保證學校的合法權益。

④變更簽證、認質認價控制審核。基建部門應該建立嚴格的工程變更簽證審批管理辦法，當然除了在制度和流程上規范盡量減少變更簽證，對于一些必要的確實需要變更簽證的工程，要按照規定程序和權限盡快辦理相關手續。如對基建工程管理人員實行有限授權，1萬元以下的簽證由基建工程現場負責人審批，1萬元以上10萬元以下的變更由基建處負責人審批，10萬元至100萬元的由審計跟蹤審計審核，報分管基建處副校長審批。在最終的工程審計過程中，審計人員要重點審查變更簽證的真實性、合理性、有效性，對于隱蔽工程簽證應當在施工現場進行，必須由建設方代表、監理、施工單位和跟蹤審計人員共同簽字確定方為有效，逾期辦理的簽證不予補簽。另外，有一些材料是乙供甲控認質認價的，同樣要有規范的流程和要求，首先根據具體的使用要求，認定一些質量可靠的品牌，由乙方采買報價，甲方認質認價；其次要對進場的材料根據相關規定進行抽檢驗收，確認符合質量要求。在認價的過程中，由基建處負責做好市場調研形成會議紀要，在參考當期信息價的同時，要結合市場價發出認價單，以備后期結算。

⑤竣工決算控制審核。對于竣工驗收移交資產后的工程項目，要按規定在竣工三個月內完成竣工財務決算的編制，將決算材料報送基建處，經基建處相關人員確認過之后，移交審計處，由審計處委托有相應資質的會計事務所進行評審。因此，基建處的項目負責人一方面要督促施工單位及時報送竣工資料和竣工決算，另一方面要及時與審計部門溝通，確保施工單位編制的過程工作量清單的真實有效，避免產生不必要的爭議。

2 總結

高校基建工程內部控制審計在新規范的指導下，是一個不斷規范、不斷完善的過程，自新規范的實施，國內一些高校也相繼印發校內內部控制審計實施辦法，來具體指導高校基建工程的內部控制審計工作的實施，使基建工程管理更加規范、安全、高效。在今后具體的工作中，除了以上提到的基建工程內部控制審計的操作要點，筆者認為一方面要加強高校間基建、審計管理部門的溝通交流，學習其他高校基建工程內部控制審計中具有可操作性的管理辦法，使自身高校的基建內部控制審計工作更加完善；另一方面，要重視內部控制審計工作中基建人員的參與作用，加強審計人員與基建人員的溝通，而不單單是審計和監督，切實發揮基建人員的工程技術支持作用，使高校基建工程管理內部控制審計工作更加高效、完善。

參考文獻：

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