淺析基本建設工程項目跟蹤審計應注意的問題

熊敏榮

摘要：跟蹤審計是審計人員在工作實踐中探索出的一種行之有效的、創新的審計方式，是發揮審計“免疫系統”作用的重要形式。工程審計其核心在于造價控制，而跟蹤審計將造價控制分為事先控制、事中控制、事后控制三個階段，通過跟蹤審計的形式有效的將審計關口前移，克服審計的滯后，達到了全面控制造價的目的。但是在實際工作中會出現各種問題，影響跟蹤審計的效果，有時難以達到審計目的。此文就跟蹤審計應注意的問題進行闡述。

Abstract： Follow-up auditing is an effective and innovative way of auditing that auditors explore in their work practice. It is an important form of playing the "immune system" role of auditing. The core of project audit lies in cost control， while follow-up audit divides the cost control into three phases： prior control， event control and post-event control. By tracking audit， the audit gateway is effectively moved forward to overcome the lag of audit and achieve comprehensive cost control. However， in practical work， various problems will occur， which will affect the effectiveness of follow-up audit and sometimes it is difficult to achieve the purpose of audit. This article expounds the problems needing attention in follow-up audit .

關鍵詞：工程項目；跟蹤審計；注意；問題

Key words： project；follow-up audit；attention；problem

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）08-0116-02

為了更好地對資金投入較大或關系國計民生的建設項目進行前瞻的、全面的、有效的控制工程造價。國家審計署早在2001年中華人民共和國審計署令第3號《審計機關國家建設項目審計準則》第二十三條作出規定，“對財政性資金投入較大或者關系國計民生的國家建設項目，審計機關可對其前期準備、建設實施、竣工投產的全過程進行跟蹤審計。”

近幾年，很多的國家機關及企、事業單位都逐步開展了基建工程項目全過程跟蹤審計。所謂全過程跟蹤審計就是對建設工程項目從項目立項、可行性研究勘察設計等前期工作到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實性、合法性、效益性進行監督、控制和評價。通過審計關口的提前，在整個過程都對做到有效控制并真實反映工程造價，將工程建設成本控制在合理范圍內，最大限度的提高投資效益，同時對建設期間存在的問題給予合理化建議，并督促相關部門盡快完善和修正，將工程成本和投資規模進行科學化控制，讓資金的使用更加合理和科學，將建設項目價值最大化。

通過這些年全過程跟蹤審計工作的逐步開展，審計人員總結了許多經驗和教訓。現就工作中的發現的一些問題，進行了總結了，主要有以下五個方面的內容：

①科學定位跟蹤審計的職能。

在實施建設項目跟蹤審計時，審計部門要找準自己的位置，明確審計職能。開展建設項目跟蹤審計要本著既要監督又不能越位的原則，正確履行審計職能，審計的重要職能有三項，首先是監督，其次是咨詢，再次是評價。在實際操作過程中，往往由于審計定位不準確，容易產生審計不到位、越位的現象，從而帶來一系列的問題。

有些國家企、事業的基建專項資金的使用實施過程中，單位往往會成立基建指揮部，單位領導擔任總指揮，審計部門常常作為指揮部的一個成員單位，審計部門無法完全獨立的行使審計監督權，而是按照指揮部的意圖被動的去工作，審計的重點也無法根據項目的實際情況得到充分落實，喪失了獨立審計的地位，加大了審計風險。審計投入大量人員參與認質認價材料的認價過程、甲供材的采購過程、工程驗收等環節進行跟蹤審計，而對有關分包項目、工程變更、工程簽證等重要的涉及工程造價的事項，應核實工程造價，并作為工程的結算憑證施工方因利益關系確不能積極配合，使審計應重點關注的問題沒有成為審計重點，導致跟蹤審計工作不到位，沒有發揮監督職能。

跟蹤審計在發揮監督功能的同時，還應發揮咨詢、評價功能。為提高基建項目管理效率和效益審計部門應提供咨詢和并對基建部門的責任履行情況進行評價。比如對招標文件、合同重要文件等提出合理的修改建議；對工程材料的采購價格根據市場調研情況、信息價合理建議等。如果審計在這些方面不能提出建設性的意見，也就沒有更好的發揮咨詢和評價的職能。同樣導致工作不到位。

跟蹤審計工作既要全面履行跟蹤審計職責，充分發揮監督、評價和咨詢的職能作用，又要嚴守監督的角色定位，做到工作到位也不越位。對工作中發現的問題及時有效與相關部門和人員進行溝通，同時以書面形式反映給工程管理部門，讓工程管理部門采取有效措施解決相關問題，但禁止直接參與到工程施工管理中。審計部門具有跟蹤審計職能，并且最終工程竣工結算是以審計部門確認的簽證為準的，但是跟蹤審計工作并不能代替工程管理部門和監理部門的工作，各個部門的工作雖然相輔相成，但都是相互獨立的，各個部門應各司其職，不可將自身職責推諉給其它部門。endprint

②準確把握審計介入的時間。

跟蹤審計的介入時間對于是否達到審計目的是非常重要的。目前很多建設單位在施工階段介入審計，審計的主要工作體現在施工階段工程造價的控制上。而通過實踐證明，從施工階段介入，仍然有很多缺陷無法得到彌補，工作內容受到局限。特別是大型工程應在施工前期，總承包單位招標前介入，項目的立項、招標、合同簽訂階段的審計，在全過程審計中有至關重要的地位。

在前期工作中，招標文件擬定、工程量清單的審核、最高限價準確組價、合同的簽訂這些都是基建工程的最基礎工作。而工程的其他階段工作和事項都是建立在前期工作之上的。比如：施工階段的工程變更、工程簽證的認定；工程進度款的支付、分包項目施工的進行、甲供材的采購、認質認價材料確定等等事項都是以招標文件、合同的約定執行的。如果，審計工作在前期沒有介入，忽視招投標階段的審計，一旦發生招標文件、合同條款擬定出現漏洞，將導致建設過程中的很多問題和矛盾難以解決，發生扯皮現象，甚至直接影響工程質量和進度。所以，既然是全過程跟蹤審計，就一定要把握好審計的介入點，避免審計風險，最大程度維護建設單位利益。

③抓住重點審計的關鍵環節。

跟蹤審計應按階段分為招投標階段、施工階段、竣工結算階段三個方面作為審計的重點。

首先，是招投標階段的審核。招標文件內容的嚴密性和完整性是審核核心，審核重點是計價依據、價款結算與調整辦法、合同主要擬訂條款。審核工程量清單至關重要，包括檢查是否存在遺漏項、清單項目描述是否準確、工程量計算是否準確等。最高限價是否依照招標文件及有關規定組價，價格水平是否合理。審核招標答疑文件內容表述是否準確、完整。審核內容是否完整、合同主體是否合規，相關參數和內容的描述是否客觀公正。

其次，是施工階段的審核。隱蔽工程的審計要及時了解和掌握實際情況，進行現場踏勘和實地調查；監督和鑒證主要采取抽查的形式，同時要求做好跟蹤記錄。在實際工程結算時一些隱蔽工程很容易出現結算爭議，比如拆除工程、路基工程等，對于這些容易造成異議的工程應予以重點跟蹤關注。對所有進入施工階段的材料、設備等進行重點審核，尤其是價格方面加強審核。在實施工程進度審核時，應審核所報進度和實際工程進度是否一致，審核所報工程量和實際工程量是否一致，審核計量計價方式和支付方法是否與合同一致，審核工程預付款是否依照約定支付，若未按照約定及時支付款項，是否說明了原因等，禁止超付工程量問題出現。在施工期間應盡量避免進行設計變更，若不得不進行設計變更應審核其是否符合相關規范標準，對于重大變更要實行提前會審制度并做好相關會議紀要。變更內容是否與實際發生相符，并做好相應的變更審核，嚴格把握好全過程造價的控制。對工程簽證的主要審核是否符合工程簽證的管理程序和批準權限，簽證內容是否與實際發生相符，計量計價方式是否與合同有關條款約定相符能否作為結算依據。檢查建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規定，費用支出是否符合“必須、節約”的原則，有無超出概算控制金額的情況。

最后，是竣工階段的審核。審查竣工結算資料的完整性。竣工結算資料主要包括：甲供材料的清單；工程結算書；施工圖會審紀要；全套施工圖紙；工程施工合同、補充合同或施工協議書；招投標文件和中標資料；工程簽證單以及設計變更和工程簽證的相關資料；質量驗收合格資料和工程竣工驗收資料等。進行現場勘測，核查實際施工情況與竣工結算資料是否相符。審計工程結算造價是否合理。

④加強溝通、協調，正確處理相關部門的關系。

審計部門和審計人員長期與基建、施工、監理等部門和單位打交道，必須營造良好的工作氛圍。審計部門與管理部門在項目建設過程中，兩者是審計與被審計的關系。因工作的側重點與角度不同，難免會發生矛盾。審計部門的工作中心是控制工程造價，而基建部門的工作中心是按期完成工程項目建設。若不能正確處理關系，容易引起爭執和抵觸，最終難以實現審計目的。審計是作為第三者參與項目建設，而不是建設項目負責人，建設項目跟蹤審計是以為建設項目堵塞漏洞、不斷完善管理機制為目的。通過充分、有效的溝通使基建管理部門要認識到，跟蹤審計是審計部門的職能所在。審計部門的工作能夠將項目中可能存在的問題及時的揪出，幫助基建部門及時的糾正自身的失誤，將內部控制質量和項目管理水平提高，因此，應積極配合審計部門工作。

所以，跟蹤審計人員要學會的是溝通與協調的能力，全過程跟蹤審計人員要求的能力必須很全面。既要具備準確、熟練業務能力，又要始終能高效的與其他相關部門進行溝通，當溝通出現問題時能及時消除誤解。具有精通的專業知識，才能切實精確把握各種爭議問題、歧義問題的理解和解決，對各種問題均有自己獨到的想法和見解，才能提出中肯的解決問題的建議，這樣才能處理好審計與被審計的關系。

⑤確保跟蹤審計的依據事實、依法實施。

審計工作必須堅持依法審計和實事求是，同時它也是審計人員職業道德的重要內容。在實際的審計工作中相關部門和人員應嚴格依照相關規范標準進行操作，重視和正視審計相關法律法規及規章制度，認真履行自身審計職責。對待項目建設中任何一個環節審計人員都應保持公正客觀的立場，重視施工現場取證和市場調查取證，要聯合基建、監理、施工等單位深入市場調查和取證，必要時通過拍照和錄像，掌握第一手資料。如隱蔽工程的審計，審計人員一定要做到施工現場了解具體施工做法，做好詳細記錄因為工程隱蔽后將無法取證，容易產生爭議；又如因客觀原因而增加的費用，要及時會同基建管理部門、施工方、監理部門進行現場察看，對經核實的情況各方簽字確認。只有親歷現場，了解實際情況，留下資料，才能依據國家的相關規定實施審計，才有發言權。建設項目跟蹤審計應始終堅持以法律為準繩、以事實為依據的原則，大膽開展工作，敢于揭露問題，做到依據準確，事實清楚，審計結果令人信服。

綜上所述，要做好跟蹤審計工作，應該注意這些問題，希望此文能對廣大審計工作者提供一定的借鑒。

參考文獻：

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