基于內部控制的事業單位預算業務優化

許淑萍

摘 要：預算涉及大量的人、財、物，有效的預算控制，是保證財政資金合理使用的基礎，是影響內部控制效率和效果的關鍵。通過對事業單位預算業務控制進行分析，基于內控視角下的預算業務主要風險點，以中等職業院校為例，提出預算業務控制的優化建議。

關鍵詞：事業單位；預算業務；控制風險

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.08.049

1 事業單位預算業務控制現狀

近年，隨著財政體制改革的不斷深化，預算體制改革的步伐也不斷向前邁進。預算作為事業單位的核心業務，是各項工作的起點。預算業務控制在內部控制體系中發揮著極其重要的作用。事業單位預算業務控制是對預算業務各環節的控制。中等職業院校屬于財政核撥事業單位，其預算業務主要包括申請預算編制、申請預算追加調整、預算執行、決算和績效評價等，這些業務環節環環相扣，相互影響。

當前，實施對預算業務的有效控制以保證財政資金合理有效使用已初見成效，但仍存在一些突出問題：沒有建立完善的內部預算管理制度，未形成統一規范流程防控風險，部門各崗位職責分配不明確；預算編制不科學、不規范，導致預算不能真正落地；預算執行力度不強，前松后緊，執行效率低；缺乏有效的考核監督機制，獎懲措施欠缺，無法高效調動積極性……這些都給事業單位預算業務帶來很大的風險，出現信息傳導不暢，措施配合不夠，監管不適應等問題。

2 基于內控視角下的預算業務主要風險點

一般來說，事業單位風險可按風險來源分為外部風險和內部風險。根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）相關規定，內部控制要素分類將行政事業單位內部風險按管理層級細分為單位層面風險和具體業務層面風險，其中，業務層面風險主要包括預算業務風險、收支業務風險、政府采購風險、資產風險、建設項目風險和合同管理風險。

考慮財政核撥的組織特點，經費來源于財政性資金，對各項支出有較強的約束力，加強預算管理勢在必行。中等職業院校預算業務五個環節基于內控視角下，不同風險點實現歸口管理。

2.1 預算編制

預算編制由組織部門預算會議開始，明確各部門責任，相互監督、相互制衡，有效實施預算管理。在此過程中會存在的風險，可采取相應的防范措施：

（1）預算編制職責分工不明確。財務處設置預算管理崗和財務負責人，分別負責預算全過程管理的相關工作。業務部門明確職責，加強溝通，重視落實預算編報工作，提出合理預算建議數。

（2）預算編制不合理。明確預算編制依據，如《預算法》、本級政府財政部門管理辦法、本單位最近年度的預算和決算等，以夯實預算編制基礎。業務部門在具體的編制過程中，應本著遵循經濟規律，結合自身業務需求的原則，優化支出結構。

（3）預算編制審核不當。審核過程需嚴格把關，層層審核，具體過程如：業務部門-預算管理崗-財務負責人-行政辦公會議。

（4）準備工作不充分。對專業性較強的項目，對預算事項的目的、效果和金額可以進行前期調查、研究和論證。

2.2 預算追加調整

應對預算追加調整風險的防范措施包括：

（1）調整必要性。把握好預算追加調整的原則，嚴格控制預算調整，確需調整的，按照規定辦理。

（2）程序不合理。嚴格按規定程序提交預算追加調整方案進行申請。

2.3 預算執行

預算執行作為預算管理的核心組成部分。應對存在風險點，可以采取相應的控制措施：

（1）預算執行計劃不合理。在執行過程中，業務部門需根據項目的特點，編制相應的預算執行計劃，當計劃與實際進程不符時，及時跟進。

（2）預算資金安排不合理。遵守開源節流的基本原則，嚴格在批復的預算額度和范圍內開支。

（3）執行審核審批不科學。按相應的申請審批流程執行，借支和報銷審核按既定的審核標準、制度辦法進行，保證資金支出合法合規。

（4）缺乏預算執行跟蹤監控、預算預警。定期召開預算會議，對預算執行情況進行分析交流；在預算執行過程中，需要定期采集績效運行信息并匯總分析，掌握績效目標進展、促進績效目標順利實現。

2.4 決算

針對決算的三個主要風險點，可采取的措施：

（1）編制不及時。預算執行結束后，應按要求及時編制決算草案，決算應與預算相對應，按預算數、調整預算數、決算數分別列出。

（2）審核不嚴謹。認真做好決算審核，加強和業務部門溝通，保證上報數據真實、完整、準確。

（3）數據利用效率不高。對決算數據進行分析和反饋，針對存在問題提出改進建議，提升單位內控水平，提高財務資金的使用效益。

2.5 績效評價

績效評價是全面考量財政資金的產出和效果，在考評階段存在四大風險：

（1）評價機制不完善。依據相應的法律法規，地方預算績效管理辦法等，制定本單位具體預算績效管理辦法，指導預算績效管理工作，規范開展績效評價，促進績效管理的提升。

（2）考評不綜合、全面。預算全過程進行動態考核，既有使用情況，也有使用效益。

（3）結果未運用。充分發揮績效評價報告的作用，好的繼續保持并推廣經驗，不足的要及時改進，從而提高績效管理水平。

（4）缺乏獎懲措施。結果應及時反饋給各部門，設定獎懲制度，鼓勵各部門積極重視預算工作。

3 事業單位預算業務控制的優化建議

3.1 健全預算內部管理制度

加強事業單位預算業務控制，健全的預算內部管理制度是保障，也是相關政策措施落地落實和充分發揮作用的關鍵。首先，事業單位可結合實際情況，對預算業務流程進行梳理和理順，制定具體工作指引和完善單位內部預算管理制度，并在單位辦公OA進行發布，具體做法如：在財務處目錄下設置欄目：（1）規章制度，二級細分為法律法規和校內制度，使用者隨時可以根據需要查閱相關政策法規，做到有法可依，有章可循；（2）表格下載，提供常用工作表格、用款申請表、登記表等模板，有利于規范工作流程，提高工作效率。其次，根據預算內部管理制度要求，明確預算管理職責分工。作為預算管理崗人員，伴隨著深化預算管理制度改革的一系列政策法規出臺，要善學、善思、善問，及時把新的政策法規運用到實際預算工作中，做好年度預算工作。

3.2 確保預算編制的科學性

預算編制是事業單位實施預算管理的起點。應正確把握預算編制的有關政策，確保預算編制相關人員及時熟知最新規定。由于預算業務不僅是財務部門的工作，更是與單位全體員工息息相關。具體做法：可通過開展多維度預算業務培訓，按單位領導、財務部門人員、業務部門人員等不同的培訓對象；對應不同的培訓內容，如政策法律法規、預算工作流程、申報指南等；采取內部培訓與外出培訓相結合，線上與線下學習相結合等多種學習培訓方式，樹立全員的預算業務控制理念，規范單位預算編報程序和要求，從“要我做”變為“我要做”，讓全體員工積極參與到預算工作中，認真做好預算工作，量入為出，做到優化資源配置，保證預算編制的科學性，提高資金使用效率。

3.3 提高預算執行的有效性

事業單位應嚴格按照預算實施各項工作任務，合理安排資金，不超預算安排。具體做法如：通過定期組織單位部門預算會議，加強預算支出管理，提高執行預算的自覺性。在支出預算執行中按預算編制用款計劃、按用途使用資金，不得隨意改變資金性質和支出規模，到事業單位內部的經費支出管理：人員經費的工資、津貼按定額確定；公用經費可根據各業務部門的工作在預算指標內包干使用，超支不補；專項經費按專款專用原則執行，按項目進行核算等。財務部門要充分發揮監督職能，根據預算安排和績效目標，定期分析支出率、執行率，預測績效運行趨勢，提出解決問題的方法和具體措施，避免潛在的風險，保障單位預算執行進度，使預算管理工作順利開展，實現預算績效目標。

3.4 加強預算信息的公開性

目前，財政部門公開政府預算、各部門公開部門預算的預算公開體系已形成。事業單位應結合自身情況加強預算公開。具體做法如：在單位官網上增設信息公開欄目，對年度預算和決算信息進行公布，并進一步細化公開內容，可由公開部門收支預算拓展到公開部門職責、機構設置、政府采購、“三公”經費等，不斷完善公開方式（以表格、文字及圖表等方式進行解釋說明），同時配套預算說明，預算說明包含預算編制有關科目的詳細說明，要通俗易懂便于公眾理解。預算公開既有利于公眾監督，增強財政透明度；又有利于單位自身加強內控管理，不斷提高財政資金的使用效益。

3.5 完善預算績效管理機制

《行政事業單位內部控制規范（試行）》第二十四條規定“單位應當加強預算績效管理，建立‘預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用的全過程預算績效管理機制。”績效管理不僅僅體現在預算執行后的事后評價，更是貫穿預算管理的全過程。具體做法：事業單位可通過制定績效考核辦法、實行動態考核、出臺獎懲措施等舉措，完善預算績效考核。由抓好績效目標管理、加強績效運行信息分析使用、提高支出績效評價質量和強化評價結果運用四個方面著手，公平、公正、公開進行評價，評價結果較好的部門可獲得獎勵，并針對好的做法在單位內進行積極推廣；評價結果不理想的部門要知道不足的地方，及時改進。通過對績效評價的有效運用，進一步提升單位的績效管理水平。

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