試析基于平衡計分卡的企業預算編制

穆秋沙

摘要：預算管理是現代企業比較常用的、重要的經營管理工具。但是，在實際經營管理中，很多企業的預算管理存在：缺乏戰略導向、與實際業務工作相脫節、只關注財務指標、忽略了非財務指標等問題。這些問題的存在使得企業的預算管理很難成為促進企業戰略管控、優化資源配置的有效工具。如：預算指標缺乏科學性，預算管理和控制目標無法落地等。平衡計分卡站在不同的角度將企業的戰略目標落實為可操作的目標值，這是一種新型的管理體系。本文將以平衡計分卡作為基礎，在企業預算編制中的應用情況進行分析，為促進企業全面預算管理的順利實施奠定基礎。

關鍵詞：平衡計分卡 企業預算 應用策略

一、企業預算編制方法中存在的缺陷

企業進行預算編制的方法有很多，根據不同的特征分類后主要包括固定預算法、彈性預算法、增減量預算法、零基預算法、定期預算法、滾動預算法等幾種不同的方法。在現代企業的預算管理中，很多企業為了簡單經常采用的是增減量預算法。這種方法主要是以企業的實際經營水平作為基礎，再結合企業的預算期內的業務量、發展狀況、影響因素、未來的變化情況等，對既定的預算進行調整、增加，最終形成下一年度的新預算。這種方法的最大優勢就是降低了預算成本的發生、操作簡單易行，但是明顯的缺點如下：

（一）缺乏合理的、科學的預算編制的程序

不同的企業經營狀況不同、企業的自身情況不同，因此，在預算編制時所遵循的預算編制程序也各不相同、目前最常用的預算編制程序主要包括：自上而下、自下而上等兩種方式，這兩種方式的優劣勢各不相同。例如：自上而下的預算編制程序不僅能夠保證企業經濟利益的實現，在提高企業經營效率的同時還能兼顧企業的戰略發展規劃的需要。但是，這種方式的最大缺點就在于很容易實現權利的高度集中，主要是將權力高度集中于企業的管理高層中，而企業內部各職能部門自身的積極性、主動性、創造性無法得以充分發揮，再加之這種方式使得企業獲得相關信息的途徑十分有限，最終造成企業的信息不對稱的問題，這并不利于企業的長遠發展。再例如：自下而上的預算編制方式和程序大大提升了企業各職能部門的主動性、積極性、創造性。充分體現出人本思想、分權主義思想，更促進了企業內部上下級之間的交流與信息溝通，從而增強了預算目標的合理性。但是，這種預算編制的方式和程序最大的問題就是效率低，稍有不慎就會引發管理中失控問題的發生，例如：有的企業的職能部門為了自身的利益，不顧及企業的整體利益，為了爭奪企業有限的資金、物質資源在預算編制中不按實際情況編制，最終導致資源的嚴重浪費。

（二）未能與企業的戰略發展規劃進行有效銜接

如前所述，現代企業進行預算管理的主要目標就是要實現企業的戰略發展目標和規劃。可見，全面預算管理、企業的戰略目標的實現之間有著密切的聯系，它們之間是相互促進、相互依賴的共生關系。簡單而言，企業戰略發展目標的實現必須建立在全面預算的基礎之上，企業的全面預算管理目標的制定與執行又是家里在企業戰略導向的基礎上。如：當企業構建了以戰略為導向的全面預算管理體系后，企業的預算目標就是企業戰略發展目標在預算活動、預算的執行中的具體體現，企業制定的預算目標一方面要充分體現出企業的戰略發展方向，另一方面企業戰略目標的實施是由企業預算提供支持與保障的。再例如：全面預算管理活動的過程其實就是實現企業戰略的一種手段，通過預算的執行將切實落實在戰略實施中所需要的各項資源，并對戰略的實施過程進行嚴格控制與管理，為企業發展戰略的順利實施提供堅實保障。但是就目前我國企業預算管理的實施情況不難看出，很多企業在預算編制中只顧及眼前的利益，很少將眼光放長遠來關注企業的戰略實施情況。還有的企業將預算的編制和企業戰略的制定與執行視為兩套管理方式，兩套獨立的流程進行處理，二者之間缺乏銜接。

（三）價值驅動因素缺乏全面性

在上述的企業預算編制的方法中最關注的還是企業消耗了多少資金、資源，特別是在預算編制指標的設定上通常是將注意力集中在財務指標上，缺乏對非財務指標等因素的關注，這種狀況主要是缺乏對企業價值驅動因素的全面思考。例如：具備較高素質的員工是企業的無形資產，還有企業文化、良好的信息平臺、企業卓越的管理流程、企業的品牌意識等，這些無形資產雖然不能直接為企業帶來經濟效益，但是對企業的經營影響也較大。

二、基于平衡計分卡下的企業預算編制策略

（一）詳細分解企業的戰略目標

每個企業的經營環境不同、經營的行業不同，因此，各企業應該在制定預算目標前先結合自身的實際狀況、未來的發展前景和規劃等，對戰略發展目標進行合理分解。在企業戰略發展規劃中，不同的戰略指標主體支撐著戰略的發展與實現，但是，由于企業的戰略發展目標比較抽象化，因此，企業必須在平衡計分卡的幫助下將這些抽象的目標具體化。這樣才能使企業中的每一名員工對企業的戰略展目標做到心中有數，理解起來比較到位，執行起來比較順利。但是這一環節也是企業預算編制中的難點。

（二）在平衡計分卡的支持下將預算目標轉變為企業的因素指標、目標值

在成功地確定了企業的預算目標后，需要在利用平衡計分卡將預算目標進行分解，對企業預算目標在不同層面上進行分解時，一定要考慮到企業的組織形式、企業文化氛圍、企業員工素質等因素的影響，另外，還必須考慮到企業目前所處的不同發展階段、行業特征、特定的戰略需要等，一定要實現企業利益的最大化。

（三）實現預算的合理、科學編制

在對抽象的預算目標進行分解后的下一步工作就是要在科學的、有效的行動方案指引下實現合理的、科學的預算編制工作。企業的人力、物力、財力等多方面的資源支持是保證企業戰略發展發展方案得以順利實施、戰略發展目標得以順利實現的基本前提。而企業預算的編制過程也就是對企業資源的優化預配置過程。如前所述，在平衡計分卡指引下確定的每一個預算指標，作為企業的管理者必須熟爛于心，這將為保證全面預算的落實到位奠定基礎，為企業戰略目標的實現提供保障。

綜上所述，基于平衡計分卡基礎上的預算編制方法主要是以企業的戰略發展為導向，對企業的所有價值驅動因素進行通盤考慮，在優化預算編制程序的基礎上有效地解決了預算編制中遇到的各種困難。我們堅信，在不久的將來，隨著平衡計分卡的深入實施和廣泛應用，它一定會成為企業預算編制的一種有效方法，也將為企業預算管理體系的構建奠定基礎。