新形勢下加強醫(yī)院內(nèi)部控制建設的思考

譚婉君 林勛璟 何毅

[摘 要] 在國家的政策指導下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制日益受到重視。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位的一類，內(nèi)部控制建設仍存在很多不足之處。通過明確相關部門權責設置、搭建內(nèi)部控制體系框架、制定風險評估工作制度、推動內(nèi)部控制制度落實、提高信息系統(tǒng)可讀性與可擴展性等方法，或許能幫助解決上述難題、提高醫(yī)院內(nèi)部控制建設水平。

[關鍵詞] 醫(yī)院內(nèi)部控制；風險評估；內(nèi)部審計；信息系統(tǒng)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 05. 015

[中圖分類號] R197.32 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）05- 0035- 02

0 引 言

近年來，財政部先后發(fā)布一系列文件，將推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設作為財務工作的重點任務之一。公立醫(yī)院作為行政事業(yè)單位的組成部分，承擔著提供優(yōu)質醫(yī)療服務、提高人民群眾健康水平的重要任務，更應該緊跟政策趨勢，建立行之有效的內(nèi)部控制體系，以幫助醫(yī)院效益實現(xiàn)和長遠發(fā)展，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，提高患者滿意度。

1 醫(yī)院內(nèi)部控制難題

在公立醫(yī)院的管理者的不懈努力下，醫(yī)院內(nèi)部控制水平已有一定發(fā)展。然而，在進步和成效的背后，我們還必須看到醫(yī)院內(nèi)部控制建設中的不足之處。筆者通過查閱文獻、與多家醫(yī)院的內(nèi)部控制業(yè)務經(jīng)辦人進行溝通和交流后，總結出目前醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀中存在如下難題。

1.1 缺少優(yōu)秀的內(nèi)部控制牽頭部門

在財政部的指導文件中，未明確指出內(nèi)部控制應由哪類部門牽頭，僅強調(diào)單位主要負責人需承擔內(nèi)部控制建立與實施責任。醫(yī)院主要負責人雖然愿意配合開展內(nèi)部控制工作，但通常因為工作繁忙，難以全程參與內(nèi)部控制工作，具體業(yè)務仍需要由相關職能部門處理。醫(yī)院內(nèi)部控制牽頭部門有多種選擇[1]：黨政辦公室、審計部門、財務部門。在第一種選擇下，內(nèi)部控制牽頭部門權威性較高，各科室配合程度高，但黨政辦公室工作人員通常并非財會專業(yè)出身，對內(nèi)部控制領域相關知識理解不充分，需要事先接受專業(yè)培訓。在第二種選擇下，內(nèi)部控制牽頭部門的專業(yè)性、獨立性較強，但由于審計部門通常規(guī)模較小、受重視程度不夠，難以獲得其他科室的支持。大部分醫(yī)院選擇第三種，然而，由于財務部門對其他部門具體業(yè)務不熟悉，很可能縮小內(nèi)部控制的范圍，停留在“內(nèi)部控制=財務會計內(nèi)部控制”的階段，且由“運動員”自己主導規(guī)則制定，易產(chǎn)生道德風險。無論由哪個部門擔任牽頭部門，均有利弊，難以兩全。

1.2 缺乏成型的風險管理機制

由于紀檢監(jiān)察的需要，不少醫(yī)院都曾經(jīng)開展權力運行廉政風險評估工作，但權力運行廉政風險評估的重點為識別廉政風險、規(guī)范權力運行，不能涵蓋所有的風險要素；同時，權力運行廉政風險評估通常不會每年進行，在醫(yī)院業(yè)務繁忙的情況下，風險評估經(jīng)常被其他業(yè)務耽擱；并且，權力運行廉政風險評估通常為各科室自查，不少科室可能敷衍對待，復制過去的資料再次提交，匯總部門也難以判斷收到的資料是否已涵蓋所有關鍵風險點，風險評估流于形式。

1.3 未形成成熟的內(nèi)部控制體系

幾乎每家大型醫(yī)院都有一本制度匯編，這些制度也已經(jīng)基本能滿足日常管理的需要。醫(yī)院滿足于已有的制度手冊，難以提起動力和熱情進行真正的內(nèi)部控制體系化建設。但制度匯編僅僅是把各部門制定的制度陳列在同一本書中，制度是零散的，而零散的制度易存在缺漏，難以發(fā)現(xiàn)風險缺口和制度漏洞；另外，制度匯編是自下而上、由不同的科室編制后匯總，當上級部門發(fā)布新文件后，制度的更新也需科室自己自覺進行，難以在醫(yī)院層面自上而下地進行監(jiān)督。醫(yī)院尚未形成真正成熟、完善的內(nèi)部控制體系。

1.4 內(nèi)部控制制度難以落到實處

目前內(nèi)部控制的落實主要依靠科室自覺執(zhí)行和內(nèi)部審計監(jiān)督，但醫(yī)院目前的內(nèi)部審計難以發(fā)揮應有的監(jiān)督作用[2]。一方面，審計部門可能不愿得罪其他科室，易產(chǎn)生畏難、逃避心理，很可能采取大事化小小事化了的態(tài)度處理，隱瞞一些內(nèi)部控制制度失效的現(xiàn)實；另一方面，即使審計部門將問題向上反映，問題科室也可能通過求情等方法私下解決，發(fā)現(xiàn)的問題不了了之，獎懲措施也未能真正執(zhí)行。

1.5 信息系統(tǒng)建設不完善

在信息數(shù)據(jù)時代，醫(yī)院資源規(guī)劃系統(tǒng)（HRP系統(tǒng)）和醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS系統(tǒng)）成為醫(yī)院必備的配置。然而，對比企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的發(fā)展程度明顯不足[3]。第一，醫(yī)院信息系統(tǒng)發(fā)展時間短，人員資質尚且不高[4]，前期打下數(shù)據(jù)基礎時考慮不周，底層數(shù)據(jù)混亂，不利于維護和擴展，更新系統(tǒng)時甚至會影響原有數(shù)據(jù)的準確性與穩(wěn)定性。第二，醫(yī)院使用的系統(tǒng)通常不止一個，但系統(tǒng)與系統(tǒng)之間共享性差，容易導致系統(tǒng)漏洞，不利于信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的落實。第三，由于醫(yī)院業(yè)務和所處環(huán)境的不斷變化，系統(tǒng)取數(shù)規(guī)則也經(jīng)常發(fā)生變化，但系統(tǒng)變更后未提醒，各科室可能選擇錯誤的報表數(shù)據(jù)進行分析，進而造成決策錯誤，增加了醫(yī)院的風險。

2 醫(yī)院內(nèi)部控制建設的建議

內(nèi)控建設是一項長期的、需要與時俱進的系統(tǒng)工程。針對以上五個難題，筆者參考企業(yè)內(nèi)部控制的成功案例和自己的思考，提出以下改進建議。

2.1 明確相關部門權責設置

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第十三條規(guī)定：“單位應當單獨設置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時，應當充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用?！?/p>

明確相關部門權責設置為內(nèi)部控制建設的首要步驟。實際操作中，可以結合黨政辦公室、審計部門、財務部門的優(yōu)點，集合三個部門的人員共同開展內(nèi)部控制工作。由財務部門擔任內(nèi)部控制牽頭部門，審計部門擔任內(nèi)部控制監(jiān)督、評價部門，院長直接領導內(nèi)部控制工作，在院長書記辦公會上對財務科擬定的內(nèi)部控制工作安排方案進行討論和集體決策，相關的督辦、通知由黨政辦公室發(fā)布，各科室有義務遵照上述督辦、通知執(zhí)行。

2.2 制定風險評估工作制度

風險評估工作制度的制定是醫(yī)院風險評估成功的基石。只有明確風險評估的實施標準，才能提高風險評估的質量。如：明確風險評估每年開展的時間，方便科室提前安排好其他工作，預留時間開展風險自查；明確需要通過哪些程序和手段識別風險、最終提交材料的格式和內(nèi)容要點，給予科室充分的指引，防止科室應付了事。醫(yī)院可以擴大權力運行廉政風險的內(nèi)涵，將其與內(nèi)部控制風險評估融為一體，同時在風險評估工作制度中明確紀檢監(jiān)察辦公室與內(nèi)部控制牽頭部門各自的責任分工，避免重復勞動、引起矛盾。

2.3 搭建內(nèi)部控制體系框架

寫作需要先有大綱，內(nèi)部控制建設也是同理。醫(yī)院應改變傳統(tǒng)制度匯編的編制方法，先搭建一個框架，再用已有制度填空。醫(yī)院可以利用財政部要求上報內(nèi)部控制評價報告的機會，根據(jù)自我評估識別出的風險搭建內(nèi)部控制框架，如果已有制度不能控制某個風險，則制定新的制度填補在空白處。如果醫(yī)院經(jīng)驗不足，或是擔心道德風險，也可以聘請有經(jīng)驗的外部會計師事務所作為獨立第三方替醫(yī)院進行內(nèi)部控制評估，并根據(jù)結果規(guī)劃內(nèi)部控制建設具體實施方案，保證內(nèi)部控制體系框架靈活、專業(yè)、易于維護。

2.4 推動內(nèi)部控制制度落實

制度只有被有效執(zhí)行才能發(fā)揮效果。為了推動內(nèi)部控制制度落實，建議由紀委書記直接主管審計部門，以提高審計部門在醫(yī)院中的地位，更好地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的落實情況。審計發(fā)現(xiàn)問題后，必須后續(xù)跟蹤改進情況，開展回訪審計，監(jiān)督和改進結果計入審計部門的工作績效考核（KPI考核）中，以提高審計人員的工作動力。同時，醫(yī)院要形成一種內(nèi)部控制的文化，讓全院員工參與到內(nèi)部控制相關的培訓、學習中去，醫(yī)院在年度工作大會上要匯報內(nèi)部控制實施情況，確保內(nèi)部控制觀念深入每一位員工的心中。

2.5 提高信息系統(tǒng)可讀性與可擴展性

信息系統(tǒng)內(nèi)部控制在整個內(nèi)部控制建設中起著舉足輕重的作用。信息部門需引入高素質人才，定期維護數(shù)據(jù)系統(tǒng)，在信息系統(tǒng)管理的可擴展性、可重用性、可維護性等方面進行優(yōu)化。優(yōu)化后標明取數(shù)公式和取數(shù)口徑，舊數(shù)據(jù)默認不顯示，但保留底稿備查。為了提高數(shù)據(jù)共享性、減少控制割裂產(chǎn)生的風險，信息部門應打通各信息系統(tǒng)之間的端口，員工可以在對應的權限內(nèi)進行查詢、操作。

2.6 加強內(nèi)審機構建設

在公立醫(yī)院內(nèi)部應建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構，提升內(nèi)部審計機構層次，制定出完善的醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督制度，充分發(fā)揮醫(yī)院審計監(jiān)督的重要作用，以強化其權威性和獨立性。同時將醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重點，從事后審計轉變?yōu)槭轮小⑹虑皩徲?，從查處違規(guī)違紀審計轉向內(nèi)控制度審計與績效審計。此外應當采取措施提高內(nèi)部審計人員的綜合素質，嚴格挑選審計人才，要把那些政治素養(yǎng)和綜合業(yè)務素質較高的、為人正直、事業(yè)心和責任感較強的優(yōu)秀員工調(diào)整到內(nèi)部審計崗位上來。

3 結 語

醫(yī)院內(nèi)部控制建設是加強醫(yī)院管理的重要抓手，對降低公立醫(yī)院的經(jīng)營風險，推進公立醫(yī)院的發(fā)展都有非常重要的作用。以上為筆者針對目前醫(yī)院內(nèi)部控制中的難題提出的見解和建議。我院將以實踐檢驗以上措施的效果，并將持續(xù)改進內(nèi)部控制建設水平，為同行提供更多內(nèi)部控制建設相關的建議。

主要參考文獻

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