地稅財務收支審計中舞弊的防范與檢查

劉作紅

[摘 要] 新時期背景下，地稅財務管理在收支與審計過程中，經常發現部分基層單位與個人為了實現某種目的進行舞弊。其中虛列支出、混淆會計科目、隱瞞收入及轉移收入是最為常見的舞弊收支手段。

[關鍵詞] 地稅財務；收支審計；舞弊防范與檢查

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 03. 014

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）03- 0034- 02

0 前 言

舞弊這種行為，是某些私人或是基層單位，為了謀取更高經濟利潤，從而實現利益再分配的手段。只要社會生產存在利益關系，那么舞弊情況的出現就在所難免。相較于其他企業，國有企業的舞弊現象，雖說并不是極其常見，但是相對于其他普通企業，國有企業的利益再分配現象，卻會干擾到政治利益與經濟利益的分配。因此可以說，國有企業的舞弊現象對地稅的收支影響，更為嚴峻，變通性更強。為此，糾正與防治舞弊情況的出現，便成為了地稅部門所應不斷堅持，且注意的重點工作。

1 舞弊現象的涵義

1.1 舞弊涵義

舞弊現象，一直是各國經濟發展中的巨大障礙，世界各國都對此予以了高度的重視。不同國家對于舞弊的看法與解釋是不盡相同的。中國內部審計準則規定：從學術上對于舞弊的解釋為，在一個組織或企業中，舞弊者使用欺騙或者其他不正當手段，妨害組織或企業的經濟利益以獲取個人的不當利益的行為[1]。而韋氏新大學詞典對此的定義則為，舞弊行為是一種故意掩蓋真相，誘使他人或機構損失寶貴財產達到自身獲利的目的的行為[2]。朗文詞典對舞弊的定義認為，舞弊行為時使用欺騙或者其它不正當手段獲利的行為，這些行為理應受到法律的處罰[3]。不難看出，盡管不同國家存在著不同的產業與文化，不過在舞弊行為的觀點上，大家是保持一致的。都對舞弊的行為與現象表達了嚴格的批判。據我國法律規定，舞弊這種以謀取個人私利的行為，被定義為刑事欺詐。如今我國這項法律已經成為各地企業防治舞弊的重要指導文件。

1.2 舞弊特征

從舞弊的定義上不難看出，舞弊最明顯的特征便是借助于掩蓋事實的真相，從而有預謀的為企業甚至是國家帶來巨大經濟損失。舞弊者能夠在舞弊過程中，獲得相應的收益，是一種違反法律的行為。因此，結合舞弊行為的特征，可以將舞弊的特點列為以下幾大特點。

1.2.1 違法

首先舞弊者所采取的經濟再分配方式是借助于欺詐的手段，或其他違法手段，明顯違背了我國法律規定，是與企業制度相違背的行為。因而舞弊行為最明顯的特點與特征便是，舞弊屬于違法行為。

1.2.2 故意

由于舞弊者在舞弊的過程中，必須掩蓋真相，蒙混過關，欺騙他人才能獲得經濟利益或政治利益。因而掩蓋真相的舞弊行為具有故意這一主觀特征。

1.2.3 損害企業與國家的根本利益

舞弊者重新規劃資金分配，必然會導致企業甚至是國家的經濟收入出現問題。雖然舞弊的手段能夠在短期為機構或是個人，帶來一定的經濟利潤。但是這種不當行為在被揭發后，必然會因為蒙受巨大的社會壓力，遭受更大的利潤損失。

1.2.4 不當利益的獲取

舞弊過程中，舞弊者借助特殊手段，克扣了企業甚至是國家項目的運營資金。因而舞弊者通常借助于崗位職責的便利，從他人或是企業與國家當中獲取財富。也就是說，在舞弊過程中舞弊者的經濟獲取手段，多依靠于職位的便利。

2 舞弊產生原因

2.1 不完善的會計制度

我國曾經在會計制度中規定允許企業以公允價值的計價資產計量資產數目，但這項規定在實際運用時，眾多大型企業利用會計制度的漏洞，用非貨幣交易中公允價值的計價資產來虛假上報資產量，增加收入項目[4]。這種行為，大大增加了國有資產的經濟損失。受限于我國資產評估市場仍處于萌芽雛形階段，因而不嚴格的會計制度，成為了許多企業偷稅、逃稅的重要手段。

2.2 制度管理不嚴格

從經濟發展角度看，舞弊者的行為在于，舞弊的行為能夠為其帶來巨大的利潤，而這種利潤的懲治強度，遠小于被發現后所帶來的負面影響。目前我國的企業舞弊處罰懲治強度較低，司法實踐仍處于探索過程。此外，部分企業法人的控股地位，也使得舞弊的行為很難被斷定為是在為個人牟利。此外，我國現階段的舞弊懲治主要用兩種處罰形式。分別為刑事與民事，這兩種處罰的形式與強度亟待加強，無法使舞弊者更新思想，助長了舞弊者的氣焰。

3 常見舞弊的形式

3.1 虛列支出

虛列支出這種舞弊現象主要體現在兩個方面。第一種是真票假開，這是虛列支出最常用的手段。發票雖然是真的，但是所開具的發票使用項目卻并不真實，采用真票假開的方式報賬，無法改變開支項目的用途。部分單位為了能夠協調有關人員甚至是部門之間的關系，采用禮品禮金贈送的方式時，在無法使用公共開支時，便會使用辦公用具、汽車燃油與修理的報假賬的手段。

第二種是賬目的預支。部分特殊票據無法即時到賬，且考核結果沒到揭曉的時刻。為了資金能夠及時調取，許多單位部門會選擇提前預支流通資金的方式。這種方式在虛列支出中不如真票假開常見，但也是一種不良的虛列支出賬目行為。

3.2 混淆會計科目

地稅部門在加強管理的過程中，通常會對一些特殊的工作指標設立銘文的規定。如水電費、將近、油料、車輛修理、業務招待等。對違反及超標的單位予以制裁，此外還會對有關責任人，及項目負責人處以經濟處罰與行政處分。許多個人及單位在逃避處罰的過程中，便會采取混淆會計科目與項目的方式，降低資金使用金額。

3.3 隱瞞與轉移收入

現如今，地稅局有獨立經費管理能力的單位有基建部門、監審室、工會、征管科及財務科等。在收支審計過程中，最為常見的舞弊手段便是，將如同店面租金等收入的不法收入作為工會的活動經費以及基建賬戶。從而做到為內部職工發放福利的目的，屬于隱瞞與轉移賬目收入。此外有些單位與個人為了達到不交稅或少交稅的目的，還會私自擅改項目的收入，違反法律。

4 舞弊的檢查與預防手段

4.1 完善企業會計制度

許多時候舞弊者的行為都是因為會計制度不完善所導致的。不完善的會計制度導致謊報行為的出現，即采用劣質資產替代優質資產。因此更為完善的會計準則，將會幫助企業實現舞弊行為的有效取締與杜絕。在未來，應采用新會計制度，將會計準做作為會計信息衡量的重要標準，并按照我國國情，完善相關規章制度。確保會計制度的實施能夠在過渡的過程中，不斷完善。此外不盲目照搬國際通用會計制度，應該制定更符合我國特色國情的會計制度，使其成為杜絕舞弊行為的強大工具。

4.2 健全管理信息監督體系

從我國現行的會計法中的規定不難看出，舞弊這種違法行為的規定與懲治措施略顯蒼白。這將不利于在實際執行過程中，完成對舞弊行為的預防和處理。因此，撰寫會計法，落實會計責任將成為解決現階段我國舞弊問題的重要手段。此外可以采用聘請會計事務所的方式，幫助檢查舞弊潛藏問題，揪出非法活動，提高舞弊者的違法成本。這是杜絕舞弊行為的重要手段。

4.3 加強務必檢查與排查力度

在審計過程中，地稅部門必須就被審計單位中的賬目進行嚴格考察。另外，還要注意各科目之間的關系。尤其要注意的是大額支出，是否存在固定資產以及其他資產等。

另外，要仔細審核賬目憑證，特別是賬目的原始憑證。查詢發票中的附件與詳細清單，及是否存在項目的改變。展開對比，進行縱深向比較，檢查被查單位的年度指標與相鄰指標是否存在增減變化，及增加變化生成原因，作出客觀評價。

此外還要從相關聯的科目中，入手檢查，防止他人調換指標。如稅務的支出中培訓費用、會議費用及招待費用等，考核內容極其相似，必須嚴防科目的混淆與調換。

最后加強審查力度，對被審計單位進行實地考察。如到被審計單位的固定資產使用地進行調查，查看是否存在偷稅情況。加強收入渠道的調查強度，嚴防企業存在小金庫情況，以收抵支。此外還要提高大額支出調查強度，是否存在發票與附件等，嚴防虛擬發票的開支，杜絕貪污與受賄等腐敗現象的滋生。

4.4 提高舞弊者懲治力度

對于違法亂紀的單位與個人，審計部門必須對其進行從嚴查處。凡是涉及到違法行為的，必須予以刑事責任的追究。此外，還要積極發揮有關部門的價值，如監督與紀檢等部門的作用，建立長期的防治舞弊措施于機制，將舞弊這種違法亂紀的現象，扼殺在搖籃當中。

5 結 語

在與舞弊者的博弈當中，地稅部門必須就舞弊者的心理和特征進行深入研究。從而不斷累積工作經驗，及防治舞弊的有效方法。雖說如今我國的舞弊現象并非十分嚴重，然而加強嚴格的防治和檢查，才可以確保舞弊的苗頭不會點燃。這是實現新中國經濟建設的重要途徑。當然我們還要在完善會計制度的同時，加強舞弊者懲治力度，提高監管能力與防范水平。這樣，舞弊者才能無從下手。

主要參考文獻

[1]王建華，陳玉琢.國地稅聯合稽查存在問題與改革[J].稅務研究，2017（6）：121-125.

[2]劉玉艷，郭德祥.國地稅稽查合作中存在的問題及解決對策[J].遼寧師專學報：自然科學版，2017，19（1）：102-104.

[3]趙漢臣.做好新常態下地稅系統財務管理工作的思考[J].經濟研究參考，2015（53）：4-5，33.

[4]羅彩娥，陳同蓉，黃婷.淺議加強新時期的財務管理[J].法制與經濟，2015（3）：101-103.