會計師事務所進一步做強研究

陳文輝

中圖分類號：F230 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2017）11-000-01

摘 要 會計師事務所做大做強戰略已取得巨大成就，內資會計師事務所在業務規模上逐漸趕超國際四大會計師事務所，但截至目前為止，內資會計師事務所的審計質量和業務競爭力仍然與國際四大會計師事務所有著較大的差距。近年來證監會對大型會計師事務所的處罰給我們敲響警鐘，事務所“做強”刻不容緩。

關鍵詞 會計師事務所 做大做強 審計質量

一、會計師事務所做大做強的現狀

內資會計師事務所經過三次重組改制，不斷的完善和強化自身結構和執業能力，在業務規模、人員素質和執業質量等方面較前期有了翻天覆地的變化。近年來，內資會計師事務所積極探索、勇于實踐、飛速擴張，在業務規模上取得了突破性進展。

但在執業質量上，內資會計師事務所仍與“四大”存在較大的差距。審計質量并沒有因其規模擴大、業務擴張而隨之大幅提高，事務所違法違規問題逐漸暴露。自2016年以來，內資排名第一的瑞華所相繼因其云峰集團、芯能科技、海格物流、亞太實業、勤上光電五筆業務受到證監會處罰，成為首家被證監會責令暫停承接新的證券業務并限期整改的具有證券業務資格的會計師事務所；內資排名第二立信所也因大智慧2013年年報審計業務、步森股份與康華農業重大資產重組審計業務未能勤勉盡責被證監會處罰。其他會計師事務所違規違法執業的負面事件也屢禁不止。由此可見，內資會計師事務所并未隨著業務規模的擴大而變強，“大而不強”的問題引起社會的廣泛關注。

二、事務所進一步做強，需要克服的重大挑戰

（一）會計師事務所合并給審計隊伍建設帶來的不利因素尚未得到根治

合并產生的大型會計事務所常伴隨著復雜的內部管理機制，雖然大型會計師事務所能夠以特殊普通合伙等方式強化各分部之間的責任，但真正面對各地分所的管理時，總所通常采取對分所工作底稿的復核為主的業務質量審核機制，并不能對分所執業過程的實際情況做出及時、有效的監督和控制，即總所難以對分所的執業質量做出嚴格的控制。

（二）會計師事務所獨立性難以保持

會計師事務所作為以盈利為目的的中介機構，為客戶提供審計、其他鑒證業務和會計服務是其業務范疇，時常面臨因自身利益和密切關系對獨立新的考驗。在出具審計報告的過程中，會計師事務所的主要服務對象往往是委托人所在的企業，而不能客觀的站在第三方立場進行主業，包裝上市、欺詐發行、虛假披露等行為屢禁不止。

（三）會計師事務所多元化業務起步晚，不夠成熟，特殊領域專業人士欠缺

會計師事務所的業務范圍包過審計服務、會計服務、企業管理咨詢、工程造價、資產評估、稅務服務等。不同的業務領域對從業人員的專業素養有著不同的要求。隨著我國會計師事務做大做強戰略的實施與發展，會計師事務所由傳統的審計業務轉向多元化業務，業務規模的擴張、業務類型的增多，使得尚在摸索期的執業人員捉襟見肘，時常出現專業能力不足以勝任其業務的情況。

（四）從業務收入方面考慮，國內會計師事務的經營效率有待進一步提高

根據中注協發布的會計師事務所百強名單，四大會計師事務所在人均業務收入水平和師均業務收入上均穩居行業前列，且遙遙領先于內資會計師事務所的收入水平。收入水平的差距在以盈利為目的的服務型行業中顯得格外重要，內資事務所想要做強，經營效率有待提升。

三、對內資會計師事務所進一步做強的建議

通過上述分析，內資會計師事務所想要完全實現做大做強戰略，工作重點需從做大轉移到做強上來，以審計質量為立足之本，以誠信為招牌，提供高質量高標準的服務。

（一）加強內部控制

無論是對合并給事務所帶來的分支機構管理問題，還是對執業人員執業全過程的監督審核問題，都需要會計師事務所客觀的面對自身情況，樹立堅定的決心，設計有效的內部控制方案，嚴格運行內部控制措施，盡早的有效的完善事務所內部控制。

（二）加強人才培養和隊伍建設

針對執業人員客觀性和業務勝任能力等執業人員專業素養的問題，需要社會各方的共同努力，建立長期不斷的審計專業人才培養計劃。加強審計隊伍建設，既要對現階段從業人員加強培訓，以求其在職業道德和業務能力方面有進一步的突破；也應著重對新的審計人才的長期培養，不斷地為審計隊伍建設提供新的血液。

（三）加強流程、分工、溝通、質量等方面的管理

會計師事務所在經營效率方面應向“四大”看齊，不斷優化審計流程，進行合理的分工、高效的溝通和嚴密的質量控制程序，提高自身投入產出率，以高質量高收益為動力帶動事務所做大做強。

會計師事務所做大做強的戰略中，做大是目標，做強是根本，只有做強了才能夠進一步做大。以誠信為基礎的高質量服務一直是做大做強戰略實現的關鍵因素，客觀看待當前會計師事務所執業質量的不足，并采取積極的措施予以修正，將會給內資會計師事務所帶來一片更寬闊的前景。

參考文獻：

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