會計師事務所審計失敗研究創新

劉麗

中圖分類號：F239.4 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2017）11-000-01

摘 要 隨著社會的發展，越來越多的公司走上了IPO的道路，審計失敗的原因也變得多種多樣。針對上市公司財務報表數據不能真實反應企業經營狀況的現象，注冊會計師卻沒有起到應有的監督作用，依舊出具標準無保留審計意見報告，這種行為使外部投資者遭受巨大的經濟損失、擾亂了證券市場的正常運行秩序，也不利于我國注冊會計師行業的健康發展。注冊會計師審計是會計信息披露的公允性和合法性的重要保障，是會計信息虛假與否鑒別的最后一道防線，對于保障資本市場經濟健康運行以及提高資本市場之上財務信息的可信性、降低財務信息風險有著重大的意義。

關鍵詞 注冊會計師 審計失敗 監督

一、審計失敗的概述

1.審計失敗的定義。審計失敗就是指審計人員未能發現財政、財務收支及財務報表 中的虛假不實，未能在企事業單位經營活動中通過系統、規范審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象的失敗。

審計失敗即審計人員沒有遵循審計準則而導致發表了錯誤的審計意見。認定為審計失敗至少應滿足兩個條件：首先，從審計結果來看，出具的審計意見是錯誤的；其次，從審計過程來看，沒有遵循審計準則。

2.審計失敗與審計目標、審計責任的關系。審計目標是審計與外部環境的紐帶，審計目標直接反映社會環境的需求，所有影響和制約審計的外部環境的變化，都會提出調整審計目標的要求，進而引起審計實踐的變革。與此同時，審計目標對審計人員的審計責任有著直接的影響，有什么樣的審計目標，就有什么樣的審計責任。保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的合法性、公允性是審計師的審計責任。

二、審計失敗的成因剖析

我國的財務造假問題很嚴重，其影響嚴重沖擊了人們對資本市場的信心。作為“經濟警察”的注冊會計師在這些案件中并沒有起到應有的監督作用，導致審計人員的職業道德與執業能力受到了市場各方的廣泛質疑，研究審計失敗現象，探究造成審計失敗的原因，對會計師事務所審計失敗問題的成因研究是有必要的。

1.來自審計環境的因素：政府行為；競爭環境；法律環境：高風險的美國審計市場和我國的法律環境；間審計制度安排的悖論。

2.來自客戶的因素：經營失敗；內控失靈；錯誤、舞弊和違反法規的行為；日益復雜的經營環境和經濟業務。

3.來自審計師的因素：違反職業道德的行為：“過失”，是指在一定條件下，缺少應具有的合理謹慎。分為普通過失、重大過失和共同過失。欺詐，又稱審計師舞弊，它是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為；違反獨立性；缺乏適當的專業勝任能力；未能嚴格按照審計準則要求執業。

4.來自會計師事務所的因素：會計師事務所內部質量控制缺陷；會計師事務所組織形式；事務所內部的激勵機制。

三、審計失敗的規避

在我國的資本市場之上，財務造假的問題也比較嚴重。上市公司財務舞弊作假的事件層出不窮，各種繁雜的造假手段給整個資本市場帶來巨大的影響，使得社會公眾對注冊會計師職業道德和工作成果有所質疑，形成嚴重的誠信危機，所以我們應該針對審計失敗作出相應的措施：

1.優化審計環境：努力營造良好和諧的工作氛圍，把培養審計人員的大局意識、責任意識和使命意識作為審計基礎工作的重要內容來抓。通過經常性的溝通、定期召開審計工作座談會以及舉辦專題培訓等方式，統一審計人員的思想意識，及時破解工作中的難題和探討工作中的新情況、新問題，不斷增強審計隊伍的向心力、凝聚力和戰斗力，努力使審計人員具備努力向上的精神狀態和良好的工作作風。

2.增強審計師的風險管理能力：注冊會計師要不斷地學習，總結生活和工作經驗，增強自己的業務能力，保持應有的職業懷疑，增強自己的風險管理能力。

3.強化事務所的內部質量管理：按照會計師事務所總分所一體化的要求，分所應該有效執行總所制定的質量控制制度，強化內部系統風險控制。規避業務承接與業務執行過程中，對企業重大事項的風險評估和控制出現不當，降低執業風險。

4.高度關注管理舞弊：我國注冊會計師應當增強自身的職業敏感性和職業懷疑度，并將職業懷疑貫穿于整個審計過程當中。尤其是當管理當局存在以下情況：有關會計原則的應用過于激進；管理當局表現出要冒意外風險的傾向；比較重要而且難以審計的交易頻繁發生；組織的結構分散且缺乏必要的監控等情況，審計師應質疑客戶管理層存在舞弊，進行必要的測試，以提高其發現和揭露財務報表舞弊的可能性。

5.警惕客戶經營失敗：針對客戶的經營失敗，注冊會計師要特別注意，對于存在重大風險的領域進行重點審查。

6.關注非法行為和其他重要事項：在審計的過程中，非法行為為重點審查的領域，給予非法行為重點關注。

7.采用現代風險導向審計方法：注冊會計師應通過對被審單位進行風險職業判斷，評價被審單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。

參考文獻：

[1] 趙晰穎.我國注冊會計師審計失敗問題研究[D].云南大學，2016.

[2] 孫蔚冉.上市公司審計失敗對策研究[D].云南大學，2015.