淺談會計師事務所內部治理存在的問題及完善對策

徐光超

【摘 要】 會計師事務所建立一個良好的內部治理機制，并能有效地保證其執行，則能夠有效地限制管理者權力，以防止他們濫用管理權，從而確保他們為事務所的最大利益服務，提高審計服務的規范性和審計質量。本文主要探討了我國會計師事務所內部治理存在的問題，并提出對策建議。

【關鍵詞】 會計師事務所 內部治理 問題 對策

注冊會計師行業作為市場經濟中重要的中介行業，能有效地規范市場行為，其審計業務已成為維護市場經濟秩序的重要手段。會計師事務所建立一個良好的內部治理機制，并能有效地保證其執行，則能夠有效地限制管理者權力，以防止他們濫用管理權，從而確保他們為事務所的最大利益服務，提高審計服務的規范性和審計質量；同時在事務所取得了一定的利益回報的時候，在事務所里能夠得到公平、合理的分配，使相關利益主體都能夠合理分享事務所贏利的好處，有利于調動各方面積極性，增強管理者信心，增加事務所信譽，贏得業務機會。因此，探索完善我國會計師事務所發展的內部治理機制，對我國會計師事務所的健康持續發展和做大做強有著較為重大而深遠的意義。

一、會計師事務所內部治理的涵義

我國的會計師事務所有普通合伙和有限責任制兩種組織形式，另外《合伙企業法》又新增加了“特殊的普通合伙”。其中有限責任形式下的會計師事務所是法人，普通合伙制下的會計師事務所是非法人。在中注協發布的《會計師事務所內部治理指南》中指出：事務所內部治理應當以法律法規為依據，形成以章程為核心的、完善的內部決策和管理制度體系，以及尊重制度、執行制度的管理氛圍，主要包括事務所股權結構與分配關系，人力資源管理制度，績效考核與激勵機制，合伙文化建設制度等。事務所內部存在股東大會與董事會、董事會與所長、所長與高級經理（部門經理）、高級經理與員工四個層次的關系。內部治理就是要解決權力怎么在這幾層次中進行安排，收益怎么在這幾層次分配的問題。

二、我國會計師事務所內部治理存在的問題

（一）中小型事務所股權結構不合理

在我國，中小型會計師事務所的股權結構相對集中，據調查，少數股東掌握了事務所較大部分的股份，大股東出資額在30%以上的占40%，10%～30%的占51%。盡管在不理想的市場和環境中，股權的集中能有效地保證事務所的生存與發展，然而過度依賴少數人的道德品質與業務能力，會出現小股東搭便車心理，甚至大股東不當侵吞事務所利益等方面問題。

（二）特殊普通合伙制建立的配套機制缺失

由于我國目前個人財產申報制度和個人信用制度還未真正建立起來，并且法律對私有財產的界定還比較模糊，在無法核對個人財產的情況下，合伙人的任何責任方式都將失去意義。在個人信用制度建設中，目前可參考的僅有中國人民銀行組織商業銀行建立的個人信用信息基礎數據庫，對一些專業人士還沒有建立職業過失記錄。

（三）會計師事務所缺乏有效的激勵約束機制

會計師事務所員工的薪酬制度主要采用的是固定工資加提成、固定工資加獎金兩種模式，提成或獎金的主要依據是員工的工作業績和工作年限。部分事務所固定工資水平相對較少，因而合伙人或股東對員工提成或獎金部分的收入擁有較大的控制權，如果分配透明度不高，那么就會挫傷了執業人員的積極性。

（四）會計事務所監督與決策機制不健全

會計師事務所作為一個系統，其有效決策的組織基礎是是否存在一項決策組織體制，并且能否得到很好地執行。由于中小型會計師事務所規模普遍較小，股權相對集中，常常出現大股東或者控股股東“一股獨大”的情況，進而導致在決策中事務所其他從業人員在參與議事、討論和決策的權利未能得到有效發揮。

（五）會計師事務所文化建設落后

誠信和公正是注冊會計師的重要品質，也是合伙文化的重要內容。在事務所發展過程中，除了專業技術方面的因素外，更缺乏的是共同的理念和凝聚力，同時也需要使得各個員工能夠發揮各自的作用，充分體現個人價值。我國的會計師事務所由于脫鉤改制時的特殊原因，造成合伙人之間相互不了解而結合，缺少共同的價值取向和發展觀，最后導致矛盾重重。并且許多事務所對后續教育不夠重視，只顧當前利益，不愿意對人力資本后續教育投資，造成管理體系缺乏有效性。

三、加強會計師事務所內部治理的對策和建議

（一）完善會計師事務所配套機制建設

實行特殊普通合伙制的會計師事務所應該完善職業保險制度、建立職業風險基金，增加保險業務范圍，明確承擔保險責任條件，將職業風險基金交由第三方托管而非僅是以賬面形式存在。同時有關部門應該加強建立個人財產申報制度，建立注冊會計師職業信用記錄。

（二）建立科學有效的激勵機制

在國外，會計師事務所員工的報酬主要靠薪金，各級員工的薪金標準有明文規定并相對穩定，通過定期績效考核決定每個員工的級別升遷，借助升遷提高薪酬水平，實現激勵作用，透明度較高。在我國事務所，發展業務的同時應該考慮業務質量、成本效率和人員素質，在全面的績效考核基礎上，設計科學合理的報酬機制。可以維持浮動工資制，但要削弱其激勵強度，將業務質量、成本效率和人員素質都與變動工資掛鉤，建立全方位有效的激勵機制。

（三）完善會計師事務所的治理結構建設

對于會計師事務所，章程是其最為重要的規范性文件之一，其對合伙人享有的權利及其承擔的義務都做出了必要的規定。會計師事務所中每個合伙人的地位應該平等，合伙人之間應該按照合理合法的程序行使其權利、履行其義務，遇事共同協商，互相尊重，建立起長期的合作關系，共同維護事務所的利益。

對于有限責任制或者有限責任合伙制事務所，董事會是聯系股東與高管層的橋梁，是公司制企業法人治理結構的重心。董事應該由全體合伙人按照持股比例選舉產生，董事會直接對股東會負責，明確董事會的權利和義務。完善企業監事會的建設，公司的高管層和財務員不可以擔任監事一職，監事會的員工代表由會計師事務所全體或者分員工選舉產生。監事會應當審慎地履行其應該履行的職責，以監督財務活動為主，同時監督其他事項，尤其是高管人員履行程序的合理性、合法性等，進而維護股東的權利。

（四）增強事務所文化建設

結合我國會計師事務所自身特點，構建有中國特色的會計師事務所文化理念將是我國會計師事務所內部治理的重要發展方向。會計師事務所作為合伙企業，即便是有限責任制會計師事務所，某種程度上也留有合伙制，其文化理念應該被全體合伙人及員工所接受，它是規范全體員工行為的軟環境。當一個企業所有的規章制度和行為規范，成為了員工自愿的行為，甚至成為員工提升自身價值的體現，合伙文化才算真正建立起來。同時要加強事務所人員的后續培訓，強化審計人員的知識儲備，提高審計質量，提高會計師事務所在市場中的競爭力，真正實現我國會計師事務所的做大做強。

從事務所的長期發展來看，完善事務所的內部治理機制是一項長期而又復雜的工作，要擺脫原有治理模式的禁錮，并從根本上扭轉路徑依賴的影響，不僅需要有改革的勇氣與智慧，更需要治理觀念的轉變。在經濟全球化的影響下，我國會計師事務所的內部治理機制正朝著規范化、科學化、國際化的方向邁進.在這一制度變革時期，只有借鑒國外事務所內部治理的先進經驗，不斷消除制度變遷過程中路徑依賴的低效鎖定狀態的影響，結合我國國情實現事務所內部治理的體制創新和制度創新，才能真正縮小我國事務所內部治理與國際事務所的差距，并在審計質量與專業服務水平方面達到國際先進水平。

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