淺談“營改增”新規對企業會計、稅負及經營的影響

高雅

摘 要：“營改增”新規的推行很大程度上影響了各行業、企業的經營活動，包括會計工作、稅負變化等。基于此，本文分別分析“營改增”新規對企業會計、稅負及經營的影響，包括會計工作內容增加、動態稅負變化、精細化運營等各個方面，并針對變化提出應對的措施，旨在通過分析明確當前狀況、完善相關理論，為后續具體工作的開展和優化提供必要支持。

關鍵詞：“營改增”新規；企業；會計工作；動態稅負

“營改增”也即營業稅改增值稅，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復征稅，總體上有利于降低企業稅負。“營改增”的推行對企業的影響體現在許多方面，也會一定程度影響整個行業的經營發展。就企業而言，其會計、稅負及經營等工作在“營改增”新規影響下，也需作出對應調整，分析相關內容有一定的必要。

一、“營改增”新規對企業會計的影響

1.會計工作的內容增加

“營改增”新規對企業會計工作的影響主要體現在工作內容方面，盡管企業的核心工作不會因為“營改增”而出現變化，但計稅方式、經濟收入卻會受到影響，為求保證經濟效益最大化，企業需要針對變化進行更多的工作。按我國現有規定，會計準則等確定后不能隨意更換，企業在固定會計準則下需要考慮的內容明顯增加，如在稅制改革前，納稅的方式相對固定，會計人員只需分別計算增值部分和經營額即可。稅制改革后，兩稅合一，會計人員進行工作時，需要仔細計算增值額、成本等，確保企業效益得到保證，工作內容明顯增多。

2.應對策略

企業會計工作的變化是有跡可循的，在以經濟效益最大化為基本追求的情況下，會計工作要在現有基礎上做出調整，計算每一筆業務的成本、收入之間的差額。如企業在進行風險轉移過程中，投入的成本為10萬元，收入為20萬元，增值部分為10萬元，按17%的增值稅繳納額計算，需要交納的增值稅為17000元，企業利潤83000元，如果企業在該業務活動中投入的成本為11萬元，收入不變，依然為20萬元，增值部分9萬元，按17%的增值稅繳納額計算，需要交納的增值稅為15300元，利潤為74700元，交納稅額和利潤率的變化并不是完全相同的，企業對每一筆業務的計算可以保證了解最佳的成本收入比，而不是一味追求高的毛收入、低成本，以此實現經濟效益的最大化。

二、“營改增”新規對企業稅負的影響

1.動態稅負變化

動態稅負是“營改增”新規下各行業納稅的一個新特點，如上文所說，企業在新稅制規則下，一味追求高的毛收入、低成本已經無法實現經濟效益最大化，由于應繳納的稅金額度以增值部分為基準，如果企業投入的成本低，而獲益較高，需要繳納的稅金總額勢必大為增加，同樣，如果企業追求高的毛收入，增值部分水平不高，也會影響經濟效益，這種變化由于成本和毛收入的不確定性而帶有了明顯的動態特征。此外，融資租賃各企業的計稅方式也因為“營改增”新規出現變化。在“營改增”新規中，融資租賃的出租人要按有形動產融資租賃服務產生的增值部分進行納稅，按現行的計稅方法，需要考慮銷項稅額、銷項稅額等內容，較傳統的算法變化很大。

2.應對策略

動態稅負的動態性主要受到成本和毛收入的不確定性影響，這要求企業在后續工作中完善預算和核算等工作，確定成本或者毛收入的基本額度，從而合理調整二者的比例，確定最佳增值額度。需要注意的是，傳統的租賃方式和融資租賃存在顯著區別，傳統租賃以承租人租賃使用物件的時間計算租金，而融資租賃以承租人占用融資成本的時間計算租金，因此預算工作不能采用傳統的模式。在整個業務發生的過程中，由于出租人（融資租賃企業）無法從承租人處獲取稅額發票，銷項稅額也無法抵扣，出租人所需承擔的稅金可能會增加許多。通過完善的預算，即便承租人無法為出租人提供稅額票據，融資租賃企業也可以較為有效的了解成本情況。核算方面，主要是指了解整體業務發生后企業可以獲得的毛收入，由于毛收入的計算受到多重因素影響，工作進行的過程中，要求融資租賃企業根據當前情況和歷史收入水平進行預估，并考慮可能出現的問題，將其進一步細化，獲取科學可信的核算數值，了解毛收入和成本之間的差額，也即增值部分，再計算可以實現最佳經濟效益的差額，在后續工作中使成本和毛收入不斷接近最優數值，實現經濟效益最大化。

三、“營改增”新規對企業經營的影響

1.企業經營需要考慮更多因素

“營改增”新規的推行使企業在經營活動中需要考慮的因素進一步增多，與此同時，存在業務重疊的不同企業在面對競爭時，優劣勢也將更為明顯，企業作為一種新式融資手段，具有較為旺盛的生命力，業內競爭將在行業發展中發揮重要作用。這些因素使“營改增”的影響進一步增加，企業為求在競爭中保持優勢，需要更多的考慮自身工作各個方面，包括上文提到的會計工作、稅負工作等等，增加了企業經營方面的負擔。

2.行業企業的精細化發展

精細化發展是當前社會分工的要求，也是未來社會建設的一個趨勢，所謂精細化，是指在各類建設活動中，將整體工作劃分為若干部分，由專業的組織、團隊、個人負責對應工作。如融資租賃企業中，對外業務、內部管理、人事安排等均要由對應的專業人員、部門負責，而行業整體環境的精細化則更多體現在企業優勢業務方面，為求保證自身在競爭中的優勢、應對“營改增”以及新規的衍生影響，企業會更多專注于優勢項目，行業內部企業由散沙狀逐步呈現鏈化趨勢，整體環境更趨完善。

融資租賃企業工作的精細化可能不會在短時間內顯露出來，由于我國目前金融業尚處于起步、發展階段，各類金融形式、組織均有較大的可提升空間，即便存在管理漏洞，企業也可以處于上升期，但隨著金融環境不斷完善，企業的精細化運營必然成為主要趨勢。如稅負工作，調查表明，部分中小型融資租賃企業的稅金計算等工作往往是由企業財務部門或者管理人員兼職負責的，這一做法有利于減省人員開支，但在后續發展中，稅金計算對人員專業能力提出了更高要求，依然由財務部門或者管理人員兼職負責可能難以達到預期效果，需要優化人事結構、實現精細管理。行業內部同樣如此，具備較強拓展能力的融資租賃企業，可能更加注重培育大量客戶，實現總體經營額度的提升，以保證在“營改增”模式下獲取利潤。而善于維護現有客戶的融資租賃企業，會專注于挖掘客戶潛力，或者從前一類企業中獲取客源，形成鏈化發展模式，作為應對“營改增”影響的可行途徑。

四、總結

通過分析“營改增”新規對企業會計、稅負及經營的影響，了解了相關基本內容。“營改增”是我國稅制的一次重大變革，其對企業會計工作的影響包括增加了工作的內容和細節，對企業稅負的影響則體現在動態稅負變化、計稅方法變化兩個方面，這要求企業進行精細化運營，也會間接促成行業精細化發展。后續工作中，應用上述理論有助于企業更好的應對“營改增”的影響。

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