可持續發展理念下企業實施環境會計的對策

林喬青 謝海娟

【摘 要】 近年來，環境污染和資源匱乏等問題已經成為了我國的焦點話題，這就要求企業必須引入和實施環境會計以反映企業對環境保護這一社會責任的履行情況，以便企業及時了解并予以改進，以確保企業可持續發展能力。但是可持續發展理念下中國企業實施環境會計面臨企業環境會計理念缺失、環境會計法規體系缺失、環境會計核算體系缺失和環境會計監管披露缺失的困境。基于此，文章在查閱相關資料和調研的基礎上，提出可持續發展理念下我國企業實施環境會計的對策是政府應該積極培育企業環保意識并給予理論指導，借鑒美日經驗健全環境會計法規體系，借鑒FASB制定環境會計核算相關制度，加強企業環境會計信息披露監管機制的建設等。

【關鍵詞】 可持續發展； 環境會計； 社會責任

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）05-0007-03

引 言

近年來，環境污染問題日趨嚴重，環境保護與治理成為國家和社會普遍關注的焦點話題。在國家提出可持續發展戰略的宏觀背景下，企業有責任和義務加強環境保護，減少污染物的排放，為國家經濟和社會的可持續發展做出應有的貢獻。這就要求企業在制定環境保護措施和計劃的同時，必須引入和實施環境會計以反映企業對環境保護這一社會責任的履行情況，這樣不但有利于企業社會形象的提升，而且也有利于企業及時了解環境保護這一社會責任的履行情況，從而確保企業的可持續發展能力。

一、可持續發展理念下企業環境會計的框架

會計信息的產生過程是一個確認、計量、記錄、報告的過程，因此，可持續發展理念下企業環境會計的框架包括環境會計的確認、計量、記錄和報告四個環節。

（一）環境會計的確認

環境會計的確認，是指將企業經濟活動和事項中與企業環境保護相關的活動確認為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤記錄并列入財務報表的過程[1]。環境會計是傳統會計與環境保護的集合，環境會計確認的對象，不僅包括了企業的生產經營活動，同時還包括了企業生產和經營之外的一些活動，如環境保護、環境治理以及環境開發等方面的活動。環境會計的確認必須滿足一定的確認條件，如可定義性、可計量性、相關性和可靠性等。

（二）環境會計的計量

環境會計計量主要分為貨幣計量和非貨幣計量兩種。貨幣計量是指對與企業環境有關的資產、負債、權益、收入、成本費用以及利潤的計量[1]。貨幣計量的優勢在于，能夠清晰地顯示企業在環境保護方面的投入等資金費用，進而有利于企業更加嚴格地實施環?？冃Э疾?。非貨幣計量，是指對無法用貨幣計量予以全面反映的環境保護、開發治理等活動的計量。

環境會計的計量方法主要有現實市場法、虛擬市場法和比照市場法?，F實市場法，就是按照目前市場現實價格對企業環境保護相關費用和成本進行計量。現實市場法需要滿足以下條件，即企業因環境質量變化而帶來的環境收益或損失存在現實市場價格或影子價格。虛擬市場法，是在現實市場不存在現實價格和影子價格的情況下，假想存在一個理想的環境資源市場，并通過假想市場價格對企業環境資源進行計量。虛擬市場法受人為因素影響較大，因為它的計量環境是人們根據自身經驗虛擬出來的，因此精確度不高。比照市場法，是以一種替代品的價格作為參照物進行計量，比照市場法較現實市場法同樣存在計量精確性不足的問題。

（三）環境會計的記錄

企業環境會計的記錄，需要圍繞環境會計構成要素展開，即環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤，上述構成要素是環境會計記錄的主要信息[1]。環境會計記錄完成后，通過完整的環境會計程序對各類環境資產類賬戶進行全面核算，以便企業對環境保護、開發和整治過程中的資金流動進行監督和管理。

（四）環境會計的報告

企業環境會計報告，是指向信息使用者傳遞有關報告主體在環境責任、環境影響和環境業績方面的信息[1]。目前，企業環境會計報告以環境會計信息披露的方式實現，環境會計信息披露主要有以下三種形式：

一是獨立環境信息報告模式。獨立環境信息報告模式為獨立的披露模式，由企業環境資產負債表、環境利潤表、環境現金流量表和附注組成。二是改良的傳統財務報告模式。改良的傳統財務報告模式是財務會計報告與環境會計報告結合的模式。企業在現行的財務會計報告基礎上，結合企業環境會計信息，將環境固定資產、環境無形資產以及應收環境款等融入到財務會計報表中，以便能夠相對清晰地反映企業環境活動會計信息。三是企業環境社會責任報告模式。通過社會責任報告，企業能夠較為全面地反映自身在環境保護、開發和治理過程中的經濟活動，向社會公眾和政府披露企業的環境保護信息[1]。企業環境社會責任報告屬于獨立的信息披露機制，可以更為專業地反映企業環境會計信息，同時有利于企業社會形象的提升。

二、可持續發展理念下企業實施環境會計的困境

（一）企業環境會計理念缺失

企業是市場經濟活動的主體，以最小成本獲取最大經濟利益是企業存在的主要目標。在實際經營過程中，企業不可避免地會對環境造成污染，因此企業有權利和義務對環境展開保護工作。特別是近年來，隨著國家各項法律法規的制定和出臺，以及居民環境保護意識的提高，企業加強環境會計工作非常重要。

然而，目前多數企業環境保護責任意識不強，環境會計理念亦非常欠缺。多數企業在污水廢氣凈化設備的采購和使用上，更多的是以達到國家和行業標準為準，很少出于對社會的責任而主動加強環境保護力度和加大對污染治理的支出力度。在這種盲目追求經濟效益的意識下，企業的社會責任缺失，企業的社會形象也難以得到有效維持。

（二）環境會計法規體系缺失

20世紀70年代，歐美國家先后頒布了相關環境會計準則及指南，并對國內會計準則體系予以了完善，這在很大程度上為本國企業環境會計提供了立法方面的支持，促進了環境資源保護工作的實施。相比于發達國家，國內環境會計立法明顯滯后，環境會計準則的制定也遠遠落后于歐美國家。現行的國內環境保護體系準則，主要以限制和約束企業污染為主，很少對企業環境開發和治理進行管控。

雖然，目前我國在《企業會計準則》中對企業的環境負債、環境污染等預計負債有所規定，但這些涉及環境問題的會計規定與發達國家相比還相差甚遠，并沒有統一、清晰的思路對企業環境保護和環境會計進行規范和引導。環境會計法規體系的缺失，導致我國企業環境會計的建設止步不前，呈現較為滯后的局面。

（三）環境會計核算體系缺失

環境會計核算體系的構建是一項復雜而龐大的工程，環境會計核算體系包含了大量內容，如環境會計確認、環境會計計量方法、計量標準以及賬戶設置等，體系內各項問題的解決，成為當前國內環境會計核算體系構建的關鍵。

20世紀90年代，我國政府開始關注環境會計，專家和學者也開展了大量研究工作，并取得了一定的研究進展。但受特殊經濟體制的影響，我國在經濟發展與環境保護的權衡上，以及經濟社會與環境的可持續發展方面，仍需要進行研究和深入探討，以探尋真正適合于我國經濟現狀的企業環境會計核算體系，明確環境保護的成本和收益，滿足我國經濟發展的實際需求。

（四）環境會計監管披露缺失

客觀而言，目前國內環境會計監管和披露工作非常不到位，各部門對于企業信息披露問題管理上的缺失，導致企業對于環境會計的重視程度非常不足。相當一部分企業在經濟利益面前，對國家現行環保法律法規陽奉陰違。而一些地區的政府部門出于地區經濟發展的考慮和權衡，對于地區企業的污染行為也是睜一只眼閉一只眼，使得環境污染行為更是變本加厲。

發達國家在環境會計信息披露監管上投入了大量精力和時間，制定了一套完整的披露監管制度，對企業所應披露的信息予以了明確規定，使得企業信息披露結果的真實性和價值性得到了可靠保障，企業環境活動信息也能夠通過有效的途徑傳達給社會公眾。而國內由于缺乏健全的環境會計披露監管制度，導致環境信息披露水平非常低，大量企業環保信息無法真實、全面地呈現在社會公眾面前。同時，在缺乏有效監督的情況下，企業在環境保護方面的付出也是少之又少。

三、可持續發展理念下企業實施環境會計的對策

（一）強化環保意識與理論指導

長期以來，國內許多企業都采取粗放式的經營發展模式，盲目追求經濟效益而對生態環境造成了巨大破壞。而地方政府在強調政績和地方經濟增長速度的情況下，更是缺乏對地區企業經營行為的約束和控制，導致地區環境污染問題越來越嚴重。隨著我國可持續發展戰略的制定和提出，地方政府和企業必須對經濟發展予以清醒的認識，轉變原有的經營理念，強化自身環境保護意識，并積極配合國家可持續發展戰略的落實。

地方政府在企業環境保護和環境會計方面，必須做好理論指導工作，積極培養企業的社會環保意識。由于目前國內環境會計相關法律法規缺失，地方政府必須在可持續發展理念的基礎上，加強對環境會計理論的研究，認真借鑒國外政府在環境會計發展中的工作經驗，在提升自身環保意識的同時，做好企業環保引導和環境會計知識普及工作。企業環境會計理論指導工作必須注重實效，這就要求政府相關部門人員深入到企業中，積極開展環境保護培訓。從企業管理層到基層員工，地方政府都應做好必要的教育和培訓工作，幫助企業全員提升自身的環保積極性，為企業環境會計的實現打下良好基礎。

（二）健全環境會計法規體系

健全的環境會計法規體系是企業實施環境會計的重要依據。隨著我國改革開放政策的不斷深入，有關環境保護方面的法律法規體系也日趨完善，如《環境保護法》《大氣污染防治法》《固體廢物污染環境防治法》《水污染防治法》《可再生資源法》等，上述法律法規在一定程度上為社會公眾和企業的環境活動起到了指導作用。然而，涉及到具體的環境會計方面，目前國內的法律法規比較欠缺。

加強環境會計法規體系建設，促進企業環境會計實施，對實現環境資源的可持續發展非常重要。政府應結合我國市場經濟現狀，即市場經濟體制轉型戰略要求，加強對相關方面法律法規的制定，積極引導企業加強環境活動成本核算和計量工作。在具體的環境會計法規體系建設上，政府可以借鑒美國、日本、加拿大等國家的經驗，如日本的《環境會計指南》中，就對環境會計活動進行了全面的引導和規范。對此，我國可以予以積極的借鑒和學習，為企業環境會計的實施提供充分的法律保障。

（三）積極借鑒成熟的環境會計核算機制

環境會計核算機制的缺失，對企業環境會計的實施造成了直接影響。20世紀90年代起，國內專家和學者開始就環境會計核算機制進行大量研究，但到目前為止仍沒有形成一套行之有效的環境會計核算體系。其中，大量環境會計核算機制研究僅僅停留于理論層面，難以滿足國內環境會計發展的實際需求。對此，今后在進行環境會計核算機制的研究時，應就環境會計的確認、計量和記錄等予以明確的說明和規定，并充分明確環境會計的要素和賬戶設置問題。在相關標準的制定上，一方面要加強對發達國家成熟機制的借鑒和學習，如FASB《財務會計準則公告第5號——或有事項會計》第14號解釋公告中，就提到了石棉清理成本的會計處理、清理污染成本的資本化、損失值的合理估計等內容，這些都是值得我們借鑒和參考的[2]；另一方面，必須深度結合我國市場經濟發展現狀，從我國現實情況出發，而不是一味地照搬照抄，以免影響到環境會計核算機制的整體價值。

隨著科學技術的不斷發展，計算機信息技術被廣泛應用于各個領域，特別是在會計電算化等方面發揮了巨大作用。對此，在環境會計核算過程中，也應加強對計算機信息技術的應用，以提升環境會計核算的精度和效率。在環境會計核算機制當中，也應加強對電算化的關注和重視，加強對環境會計信息化建設的引導，以提升企業環境會計核算整體水平。

（四）完善環境會計監管披露機制

企業環境會計信息只有如實向社會公眾披露，才能在保證企業環境活動成本的同時，由社會公眾監督環境保護及投資的真實性和合理性，充分提升企業環境會計實施水平，并提升企業的整體社會形象。企業作為經濟活動主體，負有環境保護的責任和義務，而社會公眾和政府對于企業環境活動的成本、收益及社會責任的履行情況也有相應的了解需求。對此，必須加強企業環境會計信息披露監管機制的建設。

首先，企業環境會計信息披露監管機制應明確企業的披露形式。目前獨立的環境會計報告體系、財務會計報告體系附加環境要素、社會責任人報告披露環境會計信息是企業環境會計信息披露的三種主要形式。其中，財務會計報告體系附加環境元素是最為實用的一種方式，因此目前國內財務會計報告體系已經擁有相對健全的體系，在財務會計報告體系中融入環境元素的可操作性和可實施性也相對更強。

其次，企業環境會計信息披露監管機制中應明確所要披露的信息內容，并確保信息數據的真實性。企業必須嚴格按照國家規定，同時緊密結合企業財務會計報告內容來披露相關環境會計信息，如設備采購支出、環境投資成本以及收益等。對于虛構和隱瞞環境會計信息的企業，應嚴厲追究其法律責任，并適當給予資金罰款、停業整頓、限期整改等處罰。

【參考文獻】

[1] 劉梅娟，李永強，吳屹菲，等.我國林業上市公司環境會計信息披露研究[J].農業經濟問題，2015（1）：66-72.

[2] 劉曉華，王華.市場環境、會計準則國際趨同與會計信息質量[J].山西財經大學學報，2015（7）：111-124.