公司法人格否認制度在反避稅中的適用策略研究

馬永玲

摘要：隨著經濟的快速發展，有限責任制度已成為目前企業結構屬性的主流形式，是現代企業制度的基石，也是我國社會發展和法律進化的結果。但每一項的制度都需要有一個范圍和界定，來限制企業主體的行為、權利和責任。因此人格否認制度則是為了規范企業法人的行為、履行債務責任的一種有效的法律途徑，對于企業反避稅的管理活動起著重要的保障作用。尤其是在我國企業數量增加、經營發展模式多元復雜的環境下，各類不法的逃稅、收受賄賂等經濟犯罪越來越多，嚴重影響了市場經濟的公平和公正性。因此，采用人格否認制度是經濟發展到一定程度的必然結果。在此，文章在通過闡述和分析公司法人格否認制度在反避稅中的必要性及合法性的基礎上，探討了適用的現實條件。

關鍵詞：人格否認制度；反避稅；必要性；合法性；適用條件

一、引言

市場經濟的迅速發展催化了我國企業的數量、規模的擴大以及經營管理形式的復雜化，有限責任制度已然成為現代企業制度的主流形式，同時也是我國經濟發展和法律進化的必然結果。正因如此，企業法人、各股東由于有著自己的權限而不守規則的濫用，最主要的則是稅造成市場的紊亂和失衡，在此背景下，人格否認制度應運而生，旨在限制他們的權限，規范他們的經濟行為，對逃避債務、侵犯企業利益等不法行為無關身份而承擔相應的責任，從而限制股東以公司人格的名義斂財、避稅，以此保障企業整體利益和債權人的合法利益，體現出公平和公正。該項制度也在最新修訂的《公司法》中做出了明確的規定。反避稅則是對避稅行為的一種管理活動。其主要內容從廣義上包括財務管理、納稅檢查、審計以及發票管理，從狹義上理解就是通過加強稅收調查，堵塞稅法漏洞。在經濟行為中其中防范和制止的職能。隨著經濟全球化的趨勢日益明顯，反避稅的重要性也與日增加。結合這兩點，可以看出將人格否認制度作用在反避稅的管理活動中是有一定的根據的，并且它的適用也是對經濟平穩發展的一大保障和推動力。

二、公司法人格否認制度在反避稅中的必要性

（1）將實質性課稅原則予以了補充。我國的經濟發展較為緩慢，很多的法律規則和原則都是通過借鑒和引進發達國家的成功案例，在結合本國國情的基礎上予以修訂和實施的。最為顯著地就是實質性課稅原則，它作為一種稅收規避的法律手段，不僅要從形式上對課稅事實予以綜合的分析，還要掌握事實本質。若是企業的主體在實施經濟行為時具有強烈的目的性，那么這項原則所發揮出的制止性作用是微乎其微的。鑒于此，人格否認制度會落實和執行對行為責任人的責任，從而有效的保障債權人的合法權益。看似兩者之間沒有任何的聯系，但該制度卻是對課稅原則的補充和保障。

（2）是現代企業公平競爭的重要保障。市場競爭遵循公正、公平原則。不論是從秩序上還是從經濟內容和行為上，都不得違反。稅收是國家財政收入的重要來源，對每個企業不論規模都適用，以此來維持社會秩序和經濟市場的公平。逃避稅收是違背該規律的最顯著特征。因此，綜合了人格否認制度的優勢，將其適用在反避稅的稅法領域內，可以有效的防范和制止該種不法行為，讓企業間處于平等、公平的競爭環境。

三、公司法人格否認制度在反避稅中的合法性

（1）符合人格否認制度的要求。公司資本顯著不足、人格虛幻化、逃避法律義務以及一人擔任多家企業董事長是人格否認制度的四種具體情形，因此它并不是對企業法人人格獨立原則的否認，而是對股東濫用法人人格獨立權的矯正。而在實際的市場運營中，有很多真實的案例，都是因為逃稅漏稅、惡意競爭等手段來獲取不法利益而引起的，對社會的發展和經濟的進步乃至國家的穩定都產生了深遠的負面影響，而僅依靠《公司法》的約束效果不佳，無法彌補產生的損失，而人格否認制度正是一種事后補救的最有效的措施。

（2）滿足稅收行為中產生的債權債務關系。任何一種法律關系都存在一定的平等性，在稅收行為中，國家和企業該行為的對立者，它所對應的則是債權和債務的關系，也處于一種對立關系，但同時也都是稅法所規范和約束的客體，兩者之間都是平等的。在此基礎上推動了稅收制度的完善。它可以稱作是人格否定制度的前提條件。它規范了企業獨立人格的行為，保護了債權人的利益，稅收部門也對企業的避稅行為做出了正確的判斷，由此可見，兩者之間具有一定的共通性。

四、公司法人格否認制度在反避稅適用的現實條件

（1）適用情形。首先，企業股東濫用公司人格，對企業整體利益和債權人的利益造成損害，規避法律義務和責任是適用人格否認制度的客觀條件和基本情形。企業的獨立人格在這行為中扮演的是轉移不法財產收入的工具。不論該財產是因為偷稅漏稅行為所得的，還是企業資產轉移到個人股東名下行為，以致于在面對債務時可以不承擔相應的責任。其次，是企業人格的虛化。一般企業董事只能任職一個企業，而在我國目前的企業發展中國，有很多情況是一人任職于多家企業，通過分開設立不同規模的企業來逃避一定的稅收義務，并還能通過營改增政策提高稅額減免的額度，完成避稅、逃稅、減稅等行為。

（2）適用程序。首先，適用主體的確認是人格否認制度在反避稅中的基礎。在我國的司法實踐中，一般是由濫用權力的實際控制股東、權益受到侵害的債權人、稅務機關和第三方仲裁機構這三方主體構成。其次，適用程序也要嚴格按照法律的規定，這其中主要針對的是稅務機關和第三方仲裁機構，它們所做出的任何一種行為都要符合《稅法》和相關司法程序。遵循“以事實為依據，以法律為準繩”。

五、結語

我國在近年來的發展中，避稅行為、惡意競爭等有增無減，而人格否認制度是為了實現社會的公平、公正而采取的一種事后法律補救措施，在反避稅中的適用就有不可替代的作用。而反避稅是針對企業逃避稅務職責所才采取的制止和防范措施，體現的是債權與債務的平等關系。因此，人格否認制度在反避稅中的適用是當社會發展的必然要求和法律進化的結果，是完善現代企業制度、保障企業整體利益和債權人合法權益的基礎，也是實現社會公平、公正的關鍵。