新會計準則下中小企業(yè)會計稅收籌劃研究

史曉芳

[摘 要] 我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，各行各業(yè)隨之迅速發(fā)展。由于我國出臺新會計準則，對中小企業(yè)的會計稅收進行了相應(yīng)的調(diào)整，并逐漸展開會計稅收籌劃工作。鑒于此，擬對新會計準則下中小企業(yè)會計稅收籌劃進行研究?；谛聲嫓蕜t概述，分析了中小企業(yè)會計稅收存在的問題，并提出了構(gòu)建完善的會計稅收制度、加強管理者樹立正確的依法納稅觀念、明確中小企業(yè)的稅收籌劃責任提升專業(yè)素質(zhì)、運用融資和組織的方式進行稅收籌劃的優(yōu)化策略。研究結(jié)果表明，加強企業(yè)的會計稅收籌劃，對降低企業(yè)成本具有積極作用。此次研究的主要目的是為了實現(xiàn)中小企業(yè)會計稅收的順利籌劃，進而為促進中小企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展獻力。

[關(guān)鍵詞] 新會計準則；中小企業(yè)；會計稅收籌劃

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）03-0148-03

一、前言

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國不斷加強對稅收政策的改革。在改革開放之后，我國中小型企業(yè)快速發(fā)展，并在全國經(jīng)濟中占據(jù)重要地位，中小企業(yè)的發(fā)展，為改善社會失業(yè)狀況作出巨大貢獻，保證社會發(fā)展的穩(wěn)固前進。新會計準則下中小企業(yè)會計稅收籌劃作為中小企業(yè)會計稅收的重要組成部分，不僅關(guān)系著中小企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，而且對于社會經(jīng)濟的整體發(fā)展也具有重要影響。在現(xiàn)代的企業(yè)經(jīng)營管理過程中，為實現(xiàn)企業(yè)稅收成本的最小化，應(yīng)加強對企業(yè)的稅收籌劃，利用稅收法律保護企業(yè)的合法權(quán)益，有助于企業(yè)的內(nèi)部控制管理，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

二、新會計準則概述

我國財政部門在2006年，發(fā)布一項基本會計準則和38項會計的具體準則，逐漸構(gòu)成新的企業(yè)會計準則，而在2013年，財政部門對新會計準則進行再次調(diào)整，對企業(yè)會計準則中的公允價值計量進行調(diào)整，包括其定義、估值技術(shù)、級次、披露，對財務(wù)報表列報、職工薪酬、長期股權(quán)投資、金融工具的列報、合并財務(wù)報表、合營安排等進行相應(yīng)調(diào)整。在2017年修訂，2018年實施的企業(yè)會計準則中，財務(wù)部門提出最新要求，對準則的第十四號收入進行調(diào)整，第一章總則中，規(guī)范了收入的確認、信息披露和計量；第二章確認中，規(guī)范了企業(yè)合同中的義務(wù)；第三章中規(guī)定會計計量，確定交易價格與方式；在合同成本中確定相關(guān)管理費用；在第五章中，加強對特定交易中的會計處理；在第六章中，對企業(yè)的列報進一步規(guī)范；在第七章中，對會計準則的銜接進行規(guī)定；第八章附則中，對新會計準則自2018年1月1日起開始實施。提高企業(yè)財務(wù)報告的信息質(zhì)量，加深企業(yè)的重大決策意義，幫助企業(yè)實現(xiàn)未雨綢繆，助力我國中小企業(yè)的長足發(fā)展[1]。

三、中小企業(yè)會計稅收存在的問題

（一）企業(yè)缺乏完整的會計核算制度

我國中小企業(yè)現(xiàn)今發(fā)展階段，缺乏完整的會計核算制度，中小企業(yè)通常為合伙投資或者個人投資，其管理費用較低，而企業(yè)的投資人通常具備從事本行業(yè)的經(jīng)驗或者進行過生產(chǎn)經(jīng)營工作，擁有購銷渠道。中小企業(yè)的核算制度并未完善，其為偷逃稅款，一般在企業(yè)會計核算中做文章，建立缺失的賬簿，或者在建立賬簿之后，運用殘缺的各種成本資料、收入憑證和費用憑證[2]。中小企業(yè)缺少規(guī)范的記賬模式，在設(shè)立賬戶后，也未能及時地將企業(yè)會計處理的方法進行報送，缺少在稅務(wù)機關(guān)中的備案，甚至諸多中小企業(yè)直接進行賬外賬的設(shè)立，應(yīng)付審計機構(gòu)，造成中小企業(yè)的基礎(chǔ)財務(wù)資料缺失。

（二）管理者缺乏依法納稅的觀念

中小企業(yè)的管理者，缺乏依法納稅的觀念，其未依法履行納稅人的義務(wù)，缺少正確的納稅態(tài)度。中小企業(yè)的管理者未對稅收形成正確的認知，未具備對其的重視態(tài)度，容易造成企業(yè)經(jīng)營中的漏洞，導(dǎo)致企業(yè)管理過程中出現(xiàn)安全隱患，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。由于管理者缺乏正確納稅觀念，其稅收知識水平較低，未能正視納稅義務(wù)，導(dǎo)致管理者不斷進行偷逃稅款，諸多企業(yè)管理者認為稅法是人情，從而導(dǎo)致諸多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行重大企業(yè)決策時，未對稅收因素進行考慮，在產(chǎn)品項目運行過程中，出現(xiàn)稅賦和效益之間存在矛盾的現(xiàn)象，其通常盲目避稅，有甚者存在偷稅行為。

（三）未明確稅收籌劃責任

中小企業(yè)未明確稅收的籌劃責任，諸多企業(yè)人員認為稅收僅是財務(wù)部門的工作，而稅收通常與會計存在天然聯(lián)系，但其僅屬于會計職能的重要體現(xiàn)，其過程涉及生產(chǎn)、籌資、銷售、設(shè)立、投資、分配等方面，與企業(yè)的整體運行具有重要聯(lián)系[3]。而諸多企業(yè)未明確稅收籌劃的責任，導(dǎo)致財政部門核算任務(wù)量較重，企業(yè)管理者進行重視業(yè)績考核與業(yè)務(wù)拓展，使業(yè)務(wù)工作人員的稅收意識較為淡薄，在稅收規(guī)范和業(yè)務(wù)工作人員存在矛盾時，通常偏向業(yè)務(wù)工作人員，對企業(yè)的財政造成不良的影響，增加企業(yè)的財務(wù)風險。

（四）企業(yè)稅收籌劃方法錯誤

在現(xiàn)代化的中小企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)稅收籌劃方法存在一定錯誤，未正確重視稅收籌劃，未利用稅收籌劃降低稅負，而運用錯誤方式實現(xiàn)其目的。中小企業(yè)在進行會計核算時，設(shè)置內(nèi)、外賬目的狀況已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象，其自行設(shè)置內(nèi)、外會計賬戶，或者自行設(shè)置內(nèi)賬后，聘請記賬公司進行外賬的記錄，導(dǎo)致會計賬戶作假現(xiàn)象較為嚴重[4]。例如，在網(wǎng)絡(luò)調(diào)查中，諸多企業(yè)表示希望減輕稅負，但其采用的方法錯誤，60%的企業(yè)選擇的方法為設(shè)置內(nèi)、外賬目，20%的企業(yè)選擇托熟人，導(dǎo)致會計信息的虛假情況嚴重，會計報告功能被弱化，僅為滿足企業(yè)的納稅需要。

四、加強新會計準則下中小企業(yè)會計稅收籌劃的有效策略

（一）構(gòu)建完善的會計稅收制度

加強對中小企業(yè)會計稅收的籌劃，在新會計準則下，應(yīng)構(gòu)建完善的會計稅收制度，提高對存貨的科學計價方法，并積極對中小企業(yè)進行合理化管理，完善稅收籌劃制度，企業(yè)管理者應(yīng)建立正確的管理意識，使其主動適應(yīng)現(xiàn)代市場的需要，發(fā)現(xiàn)市場發(fā)展規(guī)律，根據(jù)企業(yè)的實際情況，形成符合企業(yè)特征的科學、高效企業(yè)管理方式，提升企業(yè)管理水平[5]?；谛聲嫓蕜t下，進一步對會計核算進行規(guī)范，利用存貨計價的方式進行會計核算，屬于會計稅收籌劃工作中的重要舉措，實施存貨計價方式，能有效平衡利潤和成本的比值，有助于企業(yè)對成本與利潤進行準確的評估，避免企業(yè)出現(xiàn)評估失誤的現(xiàn)象，造成企業(yè)稅款增多，有利于減少企業(yè)的支出費用。構(gòu)建完善的會計稅收制度，應(yīng)高度重視我國的新會計準則，建立企業(yè)管理新理念、新思想，促進企業(yè)向有序性、高效性發(fā)展。

（二）加強管理者樹立正確的依法納稅觀念

在新會計準則下，加強管理者樹立正確的依法納稅觀念，增強其稅收籌劃的風險防范意識，能有效加強中小企業(yè)會計稅收籌劃工作[6]。正確的企業(yè)稅收籌劃觀念，有助于保證中小企業(yè)發(fā)展的合法權(quán)益，應(yīng)用增長稅收的方案，利用多樣化的社交媒體，對企業(yè)的稅收籌劃進行宣傳，規(guī)范中小企業(yè)的稅收籌劃方式，宣傳其特點和原理，打擊偷漏稅行為。稅務(wù)局的相關(guān)人員應(yīng)對企業(yè)管理者進行培訓(xùn)工作，引導(dǎo)其樹立正確的依法納稅觀念，從而提高企業(yè)財務(wù)會計工作人員的認識。中小企業(yè)還應(yīng)增強稅收籌劃中的風險防范意識，明確稅收政策，對稅收風險進行及時的防范，在不斷學習稅收知識的過程中，對企業(yè)的短期利益、長期利益、總體利益進行稅收籌劃，并實時關(guān)注財政變化，對政策進行事先預(yù)測，有效防范風險，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟利益，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（三）明確中小企業(yè)的稅收籌劃責任提升專業(yè)素質(zhì)

不斷明確中小企業(yè)的稅收籌劃責任，提升企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，有助于中小企業(yè)會計稅收籌劃工作的展開。明確企業(yè)稅收籌劃責任，有利于維護中小企業(yè)稅收征納的正常秩序，確保稅收的及時繳納，能有效打擊偷稅、漏稅的違法行為，維護企業(yè)的合法利益。對于現(xiàn)階段的企業(yè)納稅主體，財務(wù)部門應(yīng)承擔一定的行政法律相關(guān)責任，稅務(wù)機關(guān)將對違法的企業(yè)工作人員進行行政處分，對情節(jié)較為嚴重的行為進行刑事責任的處罰，對已構(gòu)成犯罪的企業(yè)財務(wù)人員進行刑事制裁。中小企業(yè)還應(yīng)提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)管理人員具備專業(yè)的稅收法律知識，增加企業(yè)人員的思想道德教育，提升企業(yè)的整體法律素養(yǎng)。例如，企業(yè)應(yīng)積極組織員工接受稅法知識的教育，對財務(wù)人員進行專業(yè)的技能培訓(xùn)，邀請專家開展稅收籌劃講座，并培養(yǎng)稅收專業(yè)人才，增強企業(yè)的稅收籌劃能力。

（四）運用融資和組織的方式進行稅收籌劃

在我國中小企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展過程中，運用融資和組織的方式進行稅收籌劃工作，有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。在新會計準則下，融資方式的不同，存在多種稅收待遇，形成稅前和稅后不同的資金成本。中小企業(yè)利用融資方式進行稅收籌劃，一般包括企業(yè)保留的盈余、股權(quán)性融資和債權(quán)性融資三種，稅率和債務(wù)的資本成本是反比關(guān)系，運用債務(wù)資本能夠取得較高利益，增加財務(wù)杠桿的利益。中小企業(yè)運用組織形式進行稅收籌劃的選擇，組織形式不同，其納稅人的身份也不同，使其擁有多種稅收待遇，形成多樣的稅后財務(wù)利潤[7]。例如，合伙企業(yè)和有限責任公司進行稅收籌劃選擇，有限責任公司主要由五十人以下和兩人以上的投資者構(gòu)成，股東根據(jù)出資額進行責任承擔；而合伙企業(yè)的投資者應(yīng)對企業(yè)承擔無限連帶責任，導(dǎo)致其稅收籌劃的方式不同。

五、結(jié)論

通過對新會計準則下中小企業(yè)會計稅收籌劃進行研究，并提出了構(gòu)建完善的會計稅收制度、加強管理者樹立正確的依法納稅觀念、明確中小企業(yè)的稅收籌劃責任提升專業(yè)素質(zhì)、運用融資和組織的方式進行稅收籌劃的優(yōu)化策略。研究結(jié)果表明，加強企業(yè)的會計稅收籌劃，對降低企業(yè)成本具有積極作用。但是，未來還應(yīng)進一步加強對新會計準則下中小企業(yè)會計稅收籌劃的研究，進而提升中小企業(yè)的綜合實力。望此次研究能被企業(yè)管理人員廣泛關(guān)注，為促進企業(yè)整體發(fā)展提供幫助。

[參考文獻]

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[責任編輯：潘洪志]