我國消費稅征稅環節選擇問題研究

(西安翻譯學院商學院 陜西 西安 710100)

消費稅在組織財政收入、調節經濟方面具有重要調節作用，主要表現與調節消費方向、調節收入分配以及促進環境保護等方面，征稅環節的選擇問題對于相關政策的執行具有重要影響作用，能夠體現其調節作用，關鍵在于消費稅征稅環節選擇的合理性。國家財政體制改革以及稅收制度改革工作的持續深化，需要對消費稅的征稅環節進行調整和重新選擇，以保證消費稅能夠持續體現其存在作用。傳統消費稅征收領域忽視其對于消費的調節和促進作用，應當針對征稅環節選擇問題進行探討。

一、傳統征稅環節存在的弊端

(一)消費稅的引導消費功能難以充分體現。當前我國規定消費稅存在于生產環節，稅負負擔落實于生產者，各種行業、產品類型的消費稅在此方面存在相似性，而生產者便會將此稅費負擔之間轉化為生產成本，以及商品價格的形式轉嫁于消費者，但是從消費者角度而言消費稅具有較強的隱蔽性特征，對消費的引導作用也難以得到充分體現。其一，從消費者的角度來說，稅負負擔在生產環節，但是最終的承擔者依然是消費者，由于普通消費者對于消費稅的認知程度不高，很多消費者甚至不知道消費稅的存在，因而導致自身承擔消費稅的不透明性；其二，從生產環節征收消費稅，稅率出現變動時，消費者對于稅率調整的政策實施效果感知不夠明顯，消費稅的調節功能更難以有效發揮作用[1]。

(二)消費稅的稅基較低，影響稅收財政收入。由于當前我國的市場營銷體制，從生產環節到消費者手中要經歷多重環節，因而也導致生產環節的產品價格與消費者最終的收入價格存在巨大差異，消費稅的計稅標準則以出廠價格為依據，導致消費稅的稅收收入大幅削弱。

(三)形成政策性稅收流失。當前消費稅的主要征收對象為生產型企業及進口環節，進入市場流通的產品在生產環節及進口環節繳納消費稅以后，在市場領域則不再征收消費稅，一次性征收機制會使很多企業采用非法避稅的方式達到減少納稅的目的，對稅收收入造成影響。值得注意的是，自2018年9月，根據國家相關部門的規定，電子商務領域的跨境電商將免收消費稅，根據當前跨境電子商務的出口商品份額，這將會對稅收收入造成又一次重大影響。

(四)增加生產型企業的運營壓力。雖然消費者是最終消費稅的承擔者，而繳納者則由生產型企業負責，市場競爭環境下，為降低自身產品在市場中的競爭力，很多生產型企業都將稅費負擔自行承擔，避免增加產品價格對消費者的消費傾向造成影響，因而導致企業需要承擔較大的生產運營壓力。對于自身經濟能力相對較差的企業而言，由于大額的消費稅稅款，需要占用企業大量資金，企業缺乏足夠的經濟能力，便需要通過貸款的方式來彌補資金缺口，貸款所產生的利息將會進一步增加企業負擔[2]。

二、我國消費稅征稅環節調整應當遵循的原則

(一)消費稅調整需要與其他稅制要素配合協調。為充分體現消費稅的調節功能，需要消費稅在征稅環節進行調整的過程中，對其他稅制要素進行相互配合協調，使消費稅的征稅環節變化能夠與整體的稅制環境相適應，通過不同稅制要素之間的相互補充，促進我國稅收體制的不斷完善。

(二)遵循循序漸進的原則。稅收制度是國家實施自身經濟調控功能的重要途徑和手段，其征收力度對于稅收制度的執行具有至關重要的影響作用，因而稅費的征管能力也是體現相關單位行政管理能力的關鍵因素，但是為避免稅費征收對企業造成過大的壓迫管，需要在稅制優化的過程中采取循序漸進的原則，防止大規模的“一刀切”的征收改革，對相關行政單位的征管能力造成影響[3]。

三、我國消費稅征稅環節的調整設計

(一)構建差異化征稅環節。稅收制度中應當根據商品的屬性選擇差異化征稅環節，對于具有壟斷性質的產品，如煙、石油等產品，可以采用生產環節收稅的方式，而對于化妝品、手表、木質地板、一次性筷子等產品，則可以采用消費環節收稅的方式，將征稅直接落實于消費行為上，提升消費者對于消費稅的主觀認知，從而激發消費稅對于消費者的消費行為調節作用。

(二)建立稅源監控體系。為避免部分生產型企業出現逃避稅負的情況，需要針對征稅環節的調整，建立完善的稅源監控體系，由于稅收環節中存在諸多不確定因素，實際的征稅行為無法將稅源全部轉化為稅收收入，為保證稅收征管質量，需要對稅源進行有效監控，對納稅人的基礎信息進行收錄，對于消費環節的征稅實施對賣方商品流向監控的方式，落實消費憑證和發票的制度，從生產環節與銷售環節建立完整的稅源監控體系。

四、我國征稅環節調整設計的相關配套措施

(一)調整消費稅的征收范圍。為保證消費稅征稅環節選擇的合理性，需要具有全面的征稅基礎。消費稅應當根據當前市場領域的產品特征、屬性，重新劃定消費稅的征稅范圍，為減少消費者的貧富差距，增加對高檔消費、奢侈品的征稅水平，如高檔娛樂服務業、奢侈品商業服務等，契合環境保護的社會發展需要，對于對環境能夠產生巨大影響和破壞作用的商品納入消費稅征收范圍，如一次性餐盒、化學性質的生活消費品等。同時根據當前社會的發展形勢，將化妝品、摩托車等產品排除消費稅的征稅范圍[4]。

(二)調整部分產品消費稅的稅率。為充分消費稅的消費調節作用，應當對部分商品的消費稅稅率進行調整，基于當前社會經濟發展水平，以及大眾生活消費的主體結構，對于啤酒、普通等級的化妝品采用低檔次的稅率標準；對于煙草、酒等產品價格差異較大的商品采用差異化納稅標準，對于高檔次產品采用高檔次征收標準、對于低檔次產品則采用低標準稅率；對于高污染商品提升稅率；對于低能耗產品降低稅率。通過稅率的調整直接產生對于產品價格的影響作用，從而對消費者的消費行為產生引導作用。

(三)加強消費稅的征收管理。稅收征收的效果將會直接影響稅收制度的執行，由于消費稅征稅環節的調整，納稅對象也會發生變化，為保證稅收選擇征稅環節的調整作用，需要增加對納稅稅源的科學監管，以互聯網技術為基礎和依托，進行納稅人信息采集數據庫，根據稅源變化進行納稅對象的分類，一方面保證納稅管理信息的不斷完善，另一方面能夠實現納稅人信息的共享，提升納稅征管效率，以實現征稅部門、征稅監管部門能夠對稅款的規模及分布情況進行全面掌握，掌握納稅人納稅信息，有助于稅務管理部門制訂個性化、多樣化稅惠政策，從而保證消費稅的消費調節作用能夠全面展現，并能夠避免生產型企業承擔過于嚴重的納稅負擔。

結束語

消費稅對于消費市場具有調節及消費導向功能，為保證消費稅消費調節作用的實現，需要對當前的征稅環節進行調整和重新選擇。根據當前市場領域的產品消費結構變化，構建差異化征稅環節選擇及納稅標準，通過稅率的調整體現稅收監管和經濟調控作用。相關單位應當完善消費稅征稅體系，實現對于消費稅征收的有效監管，制訂合理的征稅方案，保證國家利益的同時，也需要考量納稅人的權益，從而提升消費稅的應用作用。