關于資產評估獨立性的研究

【摘 要】對評估師來說，獨立性是執業的基本準則和品行要求；對評估機構來說，獨立性是出具高質量評估報告的前提和基礎；對評估行業來說，行業的健康有序發展離不開獨立性。但是，就行業目前的狀況來看，仍存在很多不容忽視的問題影響著評估的獨立性。本文試圖以資產評估獨立性的重要性為出發點，分析影響我國評估的獨立性的原因并試圖提出一些可行的改善措施。

【關鍵詞】資產評估；獨立性；行業監管

資產評估機構在開展評估活動時應該嚴以律己、自立門戶，若不獨立謹慎，監管機構就會插足管理，從2015年北京恒信德律評估公司違反獨立性，高估對廣州富粵的評估值到2016年北京中同華評估機構未盡職責，多處違反執業準則，受到證監會的處罰，嚴重影響了該機構的行業地位，再到2017年中聯評估對浙江九好集團股權項目進行評估時未勤勉盡責，出具的報告存在虛假記載。近幾年評估亂象頻繁發生，評估的獨立性遭到前所未有的質疑和挑戰。因此，亟需尋求一些措施來改善現狀、保證評估的獨立性。

一、資產評估獨立性的重要性

1.保證評估結果的準確性

由于交易雙方的信息不對稱，雙方對即將發生的經濟業務中所涉及的資產的價值的估計會存在較大的偏差，此時就需要有一個獨立公正的第三方評估機構來確定交換資產的價格。資產評估機構就是這樣為交易雙方提供公允估價意見的機構，其出具的結論會直接關乎交易雙方的利益，因此在評估中若不遵循獨立性原則，則其出具的結論將是不準確的，資產評估就失去了它本該有的作用。

2.規范評估人員的行為

評估師和由評估師組成的機構是資產評估的主體。獨立性原則是評估人員必須遵守的原則，可以作個形象的比喻：我們將評估師比作裁判，把外界人士和被評估單位分別看作是觀眾和比賽當事人，即使評估師的專業技能淵博，實踐經驗豐富，但其不能站在獨立客觀的角度，那么評估師出具的報告就不能被外界人士所信服，就像觀眾不會信賴不公平的裁判的判定一樣。所以，在實際操作中，評估師要牢記獨立性原則，嚴格規范自己的行為。

3.提高行業的公信力

近幾年，有很多評估機構由于違反獨立性，未勤勉盡職，而遭到證監會的處罰。同時，評估市場的亂象頻出也導致公眾喪失對行業的信任。因此，想要獲得公眾對行業的信任，首先要做的就是規范評估行為，根據新出臺的資產評估法和評估道德準則等開展評估。

二、影響資產評估獨立性的因素

1.受評估人員與客戶私人關系的影響

評估人員與客戶的私人關系會影響到評估的獨立性。在現實工作環境中，評估機構的相關人員可能會與被評估單位的存在這樣或那樣的關系。首先，評估人員經過多年的工作，難免會同客戶很熟悉，實際上很多客戶在選擇評估機構時，是以其主管或與某評估人員的私人交情為基礎的，這樣的話就多少會影響到評估的獨立性。其次，評估人員的近親屬也會與客戶有著私人關系，這也會損害到評估的獨立性。并且長時間的接觸會使評估人員對熟悉的事物喪失警惕性和敏銳度，有損于評估的獨立實施。

2.評估機構或人員受委托方的干擾

《資產評估職業道德準則》中明確指出：評估機構不得受理與自身有利害關系的業務，在實施評估行為時，應當識別可能影響獨立性的情形，采取恰當的措施保證其獨立性。但是，現實的評估環境比理論的復雜得多，評估機構從承接評估業務，到具體實施過程，再到出具評估報告都多少會受到委托人的干預，影響評估的獨立進行。委托人出于自身利益出發，通常會采用利誘或者威脅兩種方式進行干擾。首先，委托人與評估方在進行前期商談時，可能明示或暗示其想要達到的要求并承諾給評估機構相當的“好處費”。若評估機構恪守原則，守住底線，拒絕了其不當請求，這時有些委托人將會要求結束合作并另尋其他機構評估以此來威脅，迫使評估機構給予讓步。其次，我國評估費支付方式也有一定缺陷，主要采用預付部分費用、分階段支付、出具評估報告后付款。這樣的支付方式使得資產評估機構的經濟利益相當大的依賴于被評估單位，不敢出具不利于被評估單位的獨立的報告。

3.評估業內競爭無序

評估機構之間惡意無序的競爭也使得評估的獨立性受到了動搖。評估業務的收費沒有嚴格的統一標準，一般說來，規模大、存續時間長、行業地位高的機構在接受委托時出于其機構聲譽、行業地位和長期發展考慮愿意嚴格把關，出具公正獨立的評估報告，相應地這些大的機構收費一般較高，委托人如果僅追求支付較少的評估費或者考慮到評估機構是否能滿足自己的不正當要求，就傾向于專門挑一些收費低、獨立評估意識弱的小機構。這些小機構較看重短期利益，迫于生計或利益驅逐，以低價招攬客戶，搶奪市場以便能使自己在市場上有一塊立足之地。他們在實施評估的過程中，壓縮評估業務，省略必要的環節，節省評估成本的同時也必然使評估質量大打折扣。更嚴重的是，評估機構之間的惡性無序的競爭還嚴重帶壞了行業的風氣，影響了評估業的健康可持續發展。

4.評估人員職業道德素質和專業能力較差

當前，某些評估機構無視職業道德約束，為了承接業務不擇手段，以放棄評估的獨立性原則為代價追求短期利益，嚴重擾亂了市場秩序。除了較低的職業道德素質和職業操守以外，缺乏專業勝任能力也影響著評估的獨立性，由于專業能力不足和經驗的欠缺，面對錯綜復雜的經濟業務，很難開展更深入透徹的評估，使得資產評估的獨立性和專業性受到了質疑。比如，開元評估公司在對山東好當家公司擬發行債券抵押擔保評估時未勤勉盡職和保持獨立性，導致結論不合理，評估報告存在誤導性稱述和重大遺漏。中聯評估機構對九好集團股權項目進行評估時未勤勉盡責，具體說來，評估項目存在收入真實性問題，未來年度收益證據問題，企業募集資金理由與盈利預測沖突問題，業務流程規范性問題等五大重要評估風險。這些被證監會警告和處罰的機構所犯的錯誤是五花八門，有的是因為懈怠沒有盡勤勉的職責，有的則在操作過程中犯很低級的錯誤。由此可見，評估人員職業道德的缺失和專業能力的欠缺也是使得評估缺乏獨立性的一個不可忽視的原因。

5.行業監管不分明，法律法規不健全

經過近10年的利益博弈，我國的評估行業終于迎來了第一部行業大法《資產評估法》。在這之前，評估行業中政出多門、多頭管理、市場人為分割、多種行業標準并存的情況嚴重，缺乏統一的監管機構，行業的發展紊亂。與評估相關的法律規定分散在各種其他的專業法中，比如《證券法》《公司法》《房地產法》等等，出現問題時無法可依，矛盾不能化解，責任相互推諉，獨立性得不到保證， 降低了資源配置效率。目前，我國評估市場還是重準入輕監管的局面，致使評估機構缺乏出具高質量評估報告的強烈意識。

三、保障評估獨立性的措施

由上述內容可以看出 ，資產評估的獨立性受到多種因素的影響，評估人員應當遵循“公正、客觀、獨立”的原則，采取一定的措施來保障獨立性，將有利于評估工作的開展，也有利于評估結論的準確得出。下文將逐一分析這些保障措施：

1.落實和完善相關的法律法規

我國在2016年頒布了《資產評估法》，這對我國評估業的發展起到了里程碑的作用，資產評估有了自己的法律地位，該部法律改變了多個經濟文件零星涉及且政出多門的現象，明確了評估機構、評估師、委托方、行業監管部門和行業自律協會各自的職責，規范了評估的流程，這部法律還著重提到了獨立性在評估活動中的重要作用，列舉了評估事務所及執業人員違反獨立性的具體情形，在法律中加入了對應的懲戒機制，使得獨立客觀公正的評估準則深入人心。

2.評估機構內建立輪崗制度

如果評估人員與客戶有私人關系，應主動自覺地回避，不參與對該客戶的評估。除此之外，我認為評估機構可以建立輪崗制度，實行評估人員輪換，即每隔兩到五年，評估機構就變動一次評估小組的人員或者分工，以避免長久的關系會使評估人員和客戶過分親密，損害評估的獨立性。但這種輪換制度也有一個明顯的弊端，就是新更換的人員要重新學習了解新的工作內容，似乎是大大提高了成本降低了效率。但是，我認為，為了保證獨立性，提高社會公眾對評估結果的認可度，這個代價是值得付出的。

3.改變現有的評估委托關系

為保證評估機構與委托人的相對獨立關系，可以采用新的評估委托辦法：在開展評估業務前進行公開招標，由與公司無關聯的政府部門負責，同時由監管部門為委托人，評估費由公司交給監管機構后提供給負責評估的事務所。由國資委以及證監會下屬的公開招標機構負責公開招標，向評估的委托人收繳評估費，之后交給評估機構。

4.提高評估人員綜合素質

要想保證評估的獨立性是需要以評估人員正確的職業價值觀和高尚的職業操守為前提的。評估人員的職業素養不是與生俱來、一成不變的，對于我國的評估專業人員，評估機構和自律組織應當通過后續不斷的繼續教育來維持和提高他們的職業素養，促進評估行業的健康可持續發展。對于現階段已在評估領域工作的且專業知識或者能力不足的從業人員，可由國家或者協會聘請有經驗有能力的專業人員開辦相關培訓班。此外，對我國的評估協會，在多宣傳和教育的基礎上，可以建立激勵約束機制，一方面，當發現有違反獨立性、嚴重缺失職業道德的情況時，給予通報批評，并視情節輕重處以罰款、吊銷職業資格等處罰，嚴厲懲罰失信行為，讓評估機構和評估人員為自己的失信行為付出慘痛的代價；另一方面，評估協會加強信用體系和誠信體系的建設，建立誠信檔案，對遵守法律法規、誠信公正的機構和人員予以表彰和鼓勵，起到模范帶頭作用。

5.加大行政監管和自律管理力度

行政監管從宏觀方面對評估行業進行管理，自律管理從微觀方面對行業進行管理，微觀管理和宏觀管理應當有機結合，相輔相成，共同維護資產評估的獨立性和行業公信力。目前，證監會作為行政監管的部門，應結合資本市場改革要求，對從事證券業務的評估機構實施全面檢查、專項檢查和現場檢查等監管手段，采用出具警示函，責令改正，監管談話的行政監管措施。在監管過程中，對未勤勉盡職、評估結論迎合委托人需要、出具誤導性或者虛假報告的情形及時查處，嚴格追究其責任。在行業自律管理中，應當充分發揮行業協會的職責和作用。2016年11月，中評協對《中國資產評估協會章程》進行了首次修訂，修訂后的章程對保證和維護資產評估的獨立性建立了更有效的制度保證。

盡管徹底的、超然的獨立性不可能做到，但評估人員必須充分認識到：獨立性是至關重要的，它關系到自己的聲譽，關系到評估機構的生存和發展。因此，在將獨立性原則實際貫徹到操作中時，并不能一蹴而就也不能好高騖遠，應該各方出力，層層把控，實時監管，調動資產評估相關各方的積極性，實現資產評估的獨立性。

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作者簡介：

夏倩（1995—），女，漢族，江蘇常州人，現為云南財經大學城市與環境學院2017級碩士研究生，研究方向：資產評估。