關于加強中小企業內部審計的思考

張武飛

【摘 要】黨的十八大以來，黨政機關各相關部門深入貫徹落實黨中央、國務院關于實施創新驅動發展戰略、推進“大眾創業”、“萬眾創新”各項戰略部署，切實將“大眾創業”、“萬眾創新”作為實施創新驅動發展戰略的重要抓手、推進供給側結構性改革的重要體現、培育新動能的有力支撐，組織開展了大量卓有成效的工作。以此為契機，中小企業在原本蓬勃發展的基礎上，迎來了新一輪的爆發式增長。但是，政策的鼓勵、優惠政策的扶持，并不能彌補中小企業的先天不足，資金、經驗、人員、視野等因素導致中小企業抗風險能力非常薄弱。中小企業若想加強自身管理能力、提升內部控制水平，內部審計作為重要的工具和手段不可或缺。本文通過對中小企業內部審計的現狀進行分析，明確了實施內審過程中存在的障礙，提出了能夠提高中小企業內部審計能力和水平的措施，以期能協助提高中小企業的經營效率和效果。

【關鍵詞】中小企業；內部控制；內部審計

一、中小企業內部審計的重要性

根據工商總局統計數據顯示，截至2014年底，我國各類企業總數為1527.84萬戶，其中小型微型企業1169.87萬戶，占到企業總數的76.57%。中小企業創造了國內生產總值（GDP）總量的60%，納稅占比50%，完成了65%的發明專利授權和80%以上的新產品研究開發，是新增就業崗位的主要創造者，在國民經濟和社會發展中發揮著巨大的作用。鑒于此，加強中小企業的內部審計，提升中小企業管理水平，促進其健康有序發展具有重大的意義。

1.宏觀方面的意義

中小企業對財政稅收、人員就業尤其是吸引鄉鎮人員就業有巨大的貢獻。目前經濟全球化的背景下，中小企業的發展面臨前所未有的機遇和挑戰，從而承受前所有的壓力。通過內部審計，可以提升中小企業的管理水平，保障中小企業的穩步發展并逐步提升規模和實力，對整個國家的經濟發展、政治穩定、社會和諧都具有非常重要的意義。

2.微觀方面的意義

（1）對企業本身來講，內部審計能夠監督和評價企業的日常運營活動，保障企業資產的安全和完整，促進企業方針政策的合法合規，促進企業的經營效率和效果。

（2）提升財務報告質量。中小企業的財務核算本身缺乏一定的規范性，通過內部審計的監督評估，能提升財務報告的真實性和可靠性，便于企業內部獎懲機制的實施，便于企業進行外部信貸和吸引投資，獲得政府部門政策扶持等。

二、當前國內中小企業內部審計管理存在的缺陷和不足

絕大部分中小企業是由個體商戶和合伙企業發展而來，創業初期，人員少、資金不足，關鍵部門由創始人或者家族成員管理，內部控制度制度缺失管理混亂，導致中小企業對待內部審計的態度和具體的制度設計都存在較多不足。

1.管理層重視不足或者只是側重于內審的某個具體職能

中小企業的經營者和所有者通常是同一主體。“效益為先，現金為王”是中小企業經營者的首要追求，但其卻無法認識到內部審計作為內部控制的重要組成部分，一定程度上會影響經營的效率和效益。由于中小企業規模不大，因此管理者往往認為其可以一己之力控制全局，從而不重視內部審計，忽視了潛在的風險。部分企業管理者即使認識到內部審計的作用，也僅僅會根據企業經營的需要，抽調人員針對內審的個別職能進行選擇性的管理。

2.機構設置及業務開展不獨立

中小企業設置的審計機構通常只是作為財務部或者總經辦的附屬職能設計，大都沒有規范的編制、獨立的辦公空間和業務辦理流程。其業務開展通常圍繞企業主的需求，有選擇的進行審計和匯報，極端情況下，還會淪為企業主制裁異己的手段。

3.缺乏專門內審人員，素質參次不齊

中小企業不會投入太多的精力和資金在內審控制環節，也就無從獲得高素質的內部審計人員。中小企業裙帶關系較多，企業主常任命自己的親戚負責出納或者擔任內部審計人員，這種類型的審計人員通常知識結構單一、缺乏專業的審計理論知識和實際審計經驗，導致中小企業的審計工作僅僅停留在企業主關注的表面，比如收款和付款環節，而無法深入的發現風險和控制的問題，無法發揮審計部門應該具有的作用。另外，中小企業本身規模小，配置人員少，分工不具有大企業的的全面、細致的優勢，工作流程交叉和自發性工作較多，導致內審工作復雜性較高，對內部審計人員的能力要求甚至比大企業還要綜合。中小企業內審人員具有的素質能力和應該具備的素質能力存在非常大的差距。

4.內審業務流于形式，缺乏規劃

從立法層面講，中小企業沒有適用的法律條文或者制度規范；從企業內部來說，中小企業自身也沒有足夠的業務水平來設計內審部門的架構和職責。這就導致中小企業內部審計缺乏實質性的職能規劃、流程設計和制度管理。

三、關于完善中企業內部審計的措施和建議

中小企業的穩定發展對社會經濟的穩定具有無可替代的作用，內部審計職能能否有效發揮決定著中小企業的發展水平。針對中小企業內部審計存在的不足之處，需要采取一定的措施予以加強和完善。

1.管理層應重視企業內部審計

管理層不僅是指企業內部的管理層，也包括國家經濟管理部門和立法部門。國家鼓勵萬眾創新做大做強中小企業的同時，應該給予必要的管理指導上層意見；中小企業基本屬于新興產業和不易形成規模的零散產業，企業差異性較大，立法部門應對中小企業的內部審計現狀有針對性的立法，并側重法律法規的可操作性；企業管理層應充分意識到內部審計的作用，結合企業自身的業務特點，梳理業務流程，劃分企業的風險點和內控關鍵點，確認企業的風險偏好，從點到面，逐步深入，層次清晰的設計和運作企業的內部審計系統，從而為企業的規范運作和長遠發展保駕護航。

2.合理設計內部審計機構

內部審計機構的設置對整個企業的管理至關重要。內部審計既要考慮全面管理，又要突出重點；既要制衡經營，又要兼顧效率。首先，內部審計機構要具有較高的地位，這樣才能不被各職能部門的權利威壓或威脅；其次，內部審計機構應該有自己的辦公空間和人員編制，這樣才能保持足夠的獨立性；再次，內部審計機構必須附有較高的權利，這樣才能保障其能獲取審計要求的全部真實資料；最后，內部審計機構必須設計完整的審計流程和操作制度，這樣才能高效和規范的開展工作，也利于和企業各職能部門的配合。

3.引入獨立和專業的人才，并加強培訓

制度和機構設計，是制度保障層面，而內部審計人員自身的獨立性、專業性和持續提升能力，屬于業務本身層面，決定了企業內部審計工作的效率和內部審計結論的準確性。首先，中小企業應力求避免內部審計人員和各部門人員的親戚等裙帶關系，保持人員的獨立性，這是業務獨立的前提；其次，內部審計業務具有較強的專業性，內部審計人員必須具有全面的專業底蘊，并且在企業的風控關鍵領域具有極高的敏感性和控制能力，這決定了內部審計的質量；再次，政府和監管層面的法律法規變化，企業的經營環境也經常改變，內部審計人員必須被動和主動的開展學習和培訓，才能適應企業的發展變化；最后，在企業自身人員能力無法滿足企業內部審計要求的情況下，應積極借助政府稅務等部門的監督檢查，獲取審計事務所等中介機構的專業力量，提升企業的內部審計水平，保障內部審計的質量。

4.完善常規審計計劃及專項審計制度

內部審計部門應結合企業業務的特點，根據業務流程圖、權限矩陣表、授權文件等梳理企業的審計業務和控制點，對于常規企業，指定審計計劃，按月、季、年開展常規審計工作；對于偶發但影響重大的業務、關鍵崗位離職交接、重大決策審批執行等，可以分別制定專項審計方案，通過前期規劃、中間實施、后期匯總、持續監控等一系列措施，控制企業風險，保障正常運營。

5.加強內部審計部門及人員考核

內部審計部門承擔的審計責任，是組織內部一種獨立客觀的監督評價?；趯炔繉徲嬞|量的衡量要求，必須對內部審計及人員進行考核。首先，內部審計結果應該真實公允的反應企業的經營狀況、反饋潛在的財務風險和經營風險，減少不必要的損失；其次，內部審計人員應該具有符合崗位要求的專業能力；再次，應該針對內部審計結果進行規范化制度化的衡量；最后，對內部審計結論的應用效果，可以作為對內部審計部門績效考核和獎懲依據。

四、結束語

中小企業應該順應時代，加快發展，通過設置符合企業發展階段和戰略舉措的內部審計機構和內部審計流程，從內部挖掘培養和外部引進兩種渠道建設內部審計人才隊伍，通過公司層面架構設計、明確內部審計的職權范圍、樹立審計部門的專業性嚴肅性公正性、加強內審部門本身的績效考核制度設計等措施，提升中小企業的內部審計水平，協助中小企業應對環境變化，提高企業經營的效益和效果。

參考文獻：

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