農(nóng)商銀行轉(zhuǎn)型建設(shè)中管理會計的應(yīng)用探討

厲莉

摘要：在利率市場化不斷推進(jìn)過程中，銀行業(yè)競爭日益加劇，農(nóng)商銀行在農(nóng)村的親緣地緣優(yōu)勢逐漸被削弱，以存貸利差為主的傳統(tǒng)盈利模式面臨越來越大的挑戰(zhàn)。處于變革時期的農(nóng)商銀行，如何運(yùn)用管理會計來有效評價機(jī)構(gòu)、部門、客戶經(jīng)理等的經(jīng)營業(yè)績，迫切需要搭建一個精細(xì)化管理平臺，推動農(nóng)商銀行經(jīng)營管理模式轉(zhuǎn)型升級。文章結(jié)合農(nóng)商銀行經(jīng)營管理現(xiàn)狀，論述了銀行管理會計的重要性及其在農(nóng)商銀行轉(zhuǎn)型建設(shè)中的應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞：管理會計；農(nóng)商銀行；應(yīng)用

一、引言

近年來，在利率市場化不斷推進(jìn)過程中，銀行業(yè)競爭日益加劇，銀行以傳統(tǒng)存貸利差獲取利潤的空間逐漸變小，處于變革時代的農(nóng)商銀行，用什么樣的財務(wù)管理工具來有效評價客戶的資本回報水平，評價產(chǎn)品的盈利性水平，評價機(jī)構(gòu)、部門、客戶經(jīng)理等的經(jīng)營業(yè)績水平，如何應(yīng)對利率市場化改革，增強(qiáng)主動議價能力，如何有效配置資源，使資金向集約化配置轉(zhuǎn)變等，對農(nóng)商銀行的經(jīng)營管理顯得越來越重要，這就要求銀行依靠管理會計工具進(jìn)行財務(wù)評價與管理模式上的轉(zhuǎn)型建設(shè)，推進(jìn)內(nèi)部精細(xì)化管理變革。

銀行財務(wù)會計是基于會計準(zhǔn)則要求對全行整體經(jīng)營成果進(jìn)行反映，但無法滿足管理層對各參與主體業(yè)績貢獻(xiàn)度精確量化的要求。而銀行管理會計的定位則是實現(xiàn)多維度、精細(xì)化、科學(xué)化、自動化的業(yè)績計量，因而使其成為銀行實現(xiàn)經(jīng)營轉(zhuǎn)型、管理變革、提升自身價值的最佳財務(wù)工具。

二、農(nóng)商銀行應(yīng)用管理會計的重要性

（一）強(qiáng)化成本控制

通過銀行管理會計，農(nóng)商銀行可以將成本視角由單一機(jī)構(gòu)維度擴(kuò)展到機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶經(jīng)理及客戶等多個維度，甚至延伸到財務(wù)管理、績效管理、風(fēng)險控制、市場營銷、客戶服務(wù)等多個環(huán)節(jié)，更好地識別經(jīng)營管理中的有效投入與無效支出，研究改善措施，減少不必要的成本支出。

（二）為產(chǎn)品或服務(wù)定價提供盈虧平衡點(diǎn)

農(nóng)商銀行根據(jù)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng)的FTP價格，結(jié)合成本分?jǐn)傁到y(tǒng)的運(yùn)營成本、稅務(wù)成本、預(yù)期損失、非預(yù)期損失等各成本的測算結(jié)果，即可確定產(chǎn)品或服務(wù)的盈虧平衡點(diǎn)；若再加上銀行目標(biāo)利潤，便可確定產(chǎn)品或服務(wù)的最低價格，為產(chǎn)品或服務(wù)定價擔(dān)供量化數(shù)據(jù)支持。

（三）實現(xiàn)客戶分層管理

銀行管理會計提供客戶貢獻(xiàn)度指標(biāo)數(shù)據(jù)，進(jìn)而可對客戶價值貢獻(xiàn)進(jìn)行比較分析，依據(jù)綜合價值貢獻(xiàn)大小將客戶分為鉆石客戶、黃金客戶、VIP客戶及一般客戶，銀行能更好地定位目標(biāo)客戶，并根據(jù)市場競爭需要針對不同層級的客戶配置相應(yīng)的資源，采取不同的營銷策略，提升資源投入的盈利性、針對性和有效性，實現(xiàn)客戶價值的有效挖掘。

（四）豐富經(jīng)營分析維度

銀行管理會計可實現(xiàn)對全行機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)線、產(chǎn)品線、客戶經(jīng)理等維度的經(jīng)營分析。一是將機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)及產(chǎn)品的分析融為一體，不僅包含銀行內(nèi)部經(jīng)營分析的主要維度，同時體現(xiàn)了銀行不同維度管理的內(nèi)在聯(lián)系。二是其涵蓋了銀行所有業(yè)務(wù)，包括資產(chǎn)負(fù)債科目與損益科目的所有經(jīng)營數(shù)據(jù)。三是包括對收入、財務(wù)成本、資金成本、風(fēng)險成本和資本成本的分析，將銀行所有經(jīng)營要素都納入分析評價范圍。

（五）完善績效考核體系

銀行管理會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計領(lǐng)域的利潤業(yè)績構(gòu)成內(nèi)容賦予了更多業(yè)務(wù)內(nèi)涵，實現(xiàn)各評價單位完整的“全收入、全成本”盈利分析。相比以往只能掌握粗放的規(guī)模貢獻(xiàn)及營業(yè)收支情況，可以進(jìn)一步了解各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)利潤是多少。一方面，為績效考核提供更為科學(xué)的財務(wù)評價指標(biāo)，可以合理評價各責(zé)任中心的業(yè)績完成情況，另一方面，評價不同產(chǎn)品線的盈利能力，有助于管理者分析自身與同業(yè)存在差距的內(nèi)在原因，為管理決策提供量化依據(jù)。

三、管理會計在農(nóng)商銀行轉(zhuǎn)型建設(shè)中的應(yīng)用策略

（一）戰(zhàn)略選擇決策由“定性”到“定量”

農(nóng)商銀行如何進(jìn)行戰(zhàn)略選擇？轉(zhuǎn)型建設(shè)過程中又將如何進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整？是農(nóng)商銀行決策層面臨的難題。

在金融行業(yè)競爭越來越激烈的今天，客戶對產(chǎn)品的需求更具個性化和多元化，如何通過特色產(chǎn)品和服務(wù)為客戶創(chuàng)造價值，實現(xiàn)農(nóng)商銀行發(fā)展戰(zhàn)略，是農(nóng)商銀行在成長發(fā)展中需要不斷探索的。農(nóng)商銀行在實施差異化發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，要在細(xì)分目標(biāo)客戶的過程中篩選出符合自身發(fā)展定位的產(chǎn)品，客戶集中資源打造核心競爭力。

借助銀行管理會計，可以深入分析哪些客戶是需要銀行重點(diǎn)營銷的，哪些產(chǎn)品為銀行盈利帶來突出貢獻(xiàn)，網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行、自助銀行、網(wǎng)點(diǎn)柜面等渠道中哪個是服務(wù)效率最優(yōu)的渠道。利用SWOT分析法，了解自身在經(jīng)營中的優(yōu)勢和劣勢，外部的機(jī)會和威脅，從而更好地明確自身市場定位，為戰(zhàn)略選擇提供定量決策支持，有效支撐農(nóng)商銀行差異化發(fā)展戰(zhàn)略的落實。

（二）客戶經(jīng)理營銷由“粗放”到“精準(zhǔn)”

哪些是真正的優(yōu)質(zhì)客戶？客戶給銀行帶來的價值貢獻(xiàn)有多少？有哪些潛在的營銷機(jī)會？如何才能更好地挖掘客戶價值？這是客戶經(jīng)理進(jìn)行客戶營銷時經(jīng)常面對的問題。

在引入管理會計之前，客戶經(jīng)理的考核大多數(shù)采用存貸款任務(wù)量和中間業(yè)務(wù)任務(wù)量，導(dǎo)致客戶經(jīng)理只在乎客戶規(guī)模而忽視客戶的實際價值貢獻(xiàn)，往往出現(xiàn)客戶經(jīng)理任務(wù)完成得很好，但并未給所在機(jī)構(gòu)帶來價值貢獻(xiàn)。雖然差異化營銷、精準(zhǔn)營銷等營銷理念得到銀行經(jīng)營管理人員的廣泛認(rèn)同，但在實踐中由于缺乏科學(xué)量化管理工具的支持，往往難以有效實施，客戶經(jīng)理只能憑經(jīng)驗感受進(jìn)行客戶選擇與業(yè)務(wù)營銷，導(dǎo)致結(jié)果常常不盡如人意。

借助銀行管理會計工具，通過對客戶信息的有效整合、對客戶價值的綜合衡量，使客戶經(jīng)理可以更加全面地了解客戶，準(zhǔn)確、完整、及時地衡量不同客戶綜合價值貢獻(xiàn)，識別出真正的優(yōu)質(zhì)客戶；動態(tài)跟蹤客戶貢獻(xiàn)情況的變化，深入分析盈利性的影響因素，從而采取針對性營銷策略，實現(xiàn)客戶價值的有效挖掘。

（三）產(chǎn)品或服務(wù)定價由“被動”到“主動”

某一產(chǎn)品的利潤有多少？產(chǎn)品價格底限在哪里？產(chǎn)品成本能否進(jìn)一步降低？產(chǎn)品定價問題是產(chǎn)品管理人員最為關(guān)注的問題之一。

產(chǎn)品定價過高，難以被市場接受；定價過低，又難以覆蓋成本。隨著競爭環(huán)境日益嚴(yán)峻，產(chǎn)品定價能力對于銀行的重要性越來越凸顯。產(chǎn)品定價要關(guān)注盈利性，要考慮投入與產(chǎn)出，平衡風(fēng)險與收益。在引入管理會計前，客戶經(jīng)理不清楚產(chǎn)品的成本是多少，對產(chǎn)品的盈利性也并不關(guān)心，難以通過自主定價獲得競爭上的優(yōu)勢。

借助銀行管理會計的產(chǎn)品盈利分析，可以基于客戶整體貢獻(xiàn)的定價策略，綜合考慮客戶過去、現(xiàn)在、未來三個時間維度的整體貢獻(xiàn)，使客戶經(jīng)理可以更加全面地了解客戶，識別出真正的優(yōu)質(zhì)客戶，深入分析盈利的影響因素，形成產(chǎn)品的全成本信息，為產(chǎn)品定價提供量化數(shù)據(jù)支持。從而打破以往僵化的定價模式，在平衡市場需求和自身能力的基礎(chǔ)上實現(xiàn)風(fēng)險定價、主動定價。

（四）資源配置、績效考核導(dǎo)向由“規(guī)模”到“價值”

1. 資源配置以“價值”為導(dǎo)向

如何配備客戶經(jīng)理才能提升營銷工作效率？如何投放信貸資產(chǎn)、如何使用財務(wù)費(fèi)用、風(fēng)險資產(chǎn)如何才能獲得更高回報？如何更好地提高人、財、物等各種資源的配置效率是農(nóng)商銀行財務(wù)管理人員和業(yè)務(wù)管理人員共同關(guān)心的問題。

在傳統(tǒng)管理模式下，各條線為企業(yè)創(chuàng)造了多少利潤不清晰也不明確，銀行通常只能以“規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行資源配置，這不利于資源的合理有效分配，導(dǎo)致優(yōu)質(zhì)資源投入到?jīng)]有盈利或盈利少的部門和業(yè)務(wù)條線，降低了資本回報水平。

借助銀行管理會計工具，可以識別哪些機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)線為企業(yè)創(chuàng)造更多價值，哪些客戶和產(chǎn)品更具有盈利性，主動拓展價值創(chuàng)造能力高的客戶、產(chǎn)品和渠道。從而以“價值”為導(dǎo)向，將各類優(yōu)質(zhì)資源配置到更有效益的機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)線以及更具戰(zhàn)略價值的產(chǎn)品和客戶上。

2. 績效考核以“價值”為導(dǎo)向

農(nóng)商銀行應(yīng)該以追求價值增長為目標(biāo)，持續(xù)健康的“價值增長”是績效考核的核心內(nèi)容。在績效目標(biāo)制定、績效評價及績效目標(biāo)提升等環(huán)節(jié)，都要以“價值”為導(dǎo)向，確保個人、經(jīng)營單位等個體目標(biāo)與銀行整體目標(biāo)一致。

借助銀行管理會計，農(nóng)商銀行可以通過多維度成本核算與盈利分析評價不同條線的價值創(chuàng)造，使管理者全面掌握各條線“真實”業(yè)績及貢獻(xiàn)率。促使“價值評價”更好地為銀行經(jīng)營管理服務(wù)，并且引導(dǎo)各級經(jīng)營單位和客戶經(jīng)理圍繞提升銀行價值為目標(biāo)開展經(jīng)營活動，更好地促進(jìn)銀行長期價值增長。

隨著管理會計的不斷完善，外部條件的不斷成熟，管理會計為農(nóng)商銀行內(nèi)部的規(guī)劃、決策、控制、激勵、評價等提供有力數(shù)據(jù)支持，在推動農(nóng)商銀行經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型升級，提升管理水平，提高經(jīng)營業(yè)績等方面發(fā)揮越來越大的作用。

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（作者單位：浙江蕭山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）