“營改增”后建筑施工企業(yè)的稅務風險及防控

楊小軍

摘 要： “營改增”后，建筑施工企業(yè)的經營管理環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，面臨的稅務風險不斷變大大，如何對稅務風險進行預防控制，顯得尤為重要。本文從建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點出發(fā)，重點分析了其可能面臨的稅務風險，最后提出防控風險的措施。

關鍵詞： 建筑施工企業(yè)；營改增；稅務風險

建筑業(yè)是我國的支柱型產業(yè)，對國家及地方的經濟建設發(fā)揮著不可替代的作用。自2016年5月1日起“營改增”政策的落實，對建筑施工企業(yè)的經營與管理提出了前所未有的要求。為減少建筑施工企業(yè)稅務風險的發(fā)生，促進企業(yè)健康發(fā)展，現(xiàn)將建筑施工企業(yè)“營改增”后的稅務風險及其防控措施探討如下。

一、建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點

建筑施工企業(yè)由于規(guī)模大、經營分散，具有“點多、線長、面廣”的典型特點。具體包括以下幾個方面：在機構管理方面，總公司、分公司、子公司及一系列項目部等機構的存在，具有管理層級眾多、交易環(huán)節(jié)復雜的特點；在經營管理方面，具有“資質共享”多、分包管理復雜的特點；在施工生產方面，具有生產流動性大、資金占用額多、生產周期長的特點；在財務核算方面，具有分級核算、分級管理的特點。綜合上述特點，造成了建筑施工企業(yè)在“營改增”后存在著一系列行業(yè)特有的稅務風險。

二、 “營改增”后建筑施工企業(yè)面臨涉稅風險

1. “營改增”認識不足造成的稅務風險

在建筑施工企業(yè)里，普遍存在著重業(yè)務經營管理、輕財務與稅務管理的認識偏差，認為“營改增”僅僅是簡單的稅制或稅率的改變。有的職工不愿意加強稅務知識的學習，不愿意主動配合企業(yè)稅務工作，更沒有能力主動發(fā)現(xiàn)自身崗位業(yè)務內潛在的稅務風險，導致企業(yè)稅務管理與稅收籌劃工作處處受阻，如個別項目計稅方式選擇不當、個別簡易計稅項目未充分享受分包抵減差額納稅的稅收優(yōu)惠等，致使企業(yè)稅務管理與籌劃不能保質保量順利完成，最終必然加大企業(yè)的稅務風險。

2.組織結構層級復雜造成的稅務風險

與營業(yè)稅相比，增值稅具有“征管嚴格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點，每個增值環(huán)節(jié)都需要嚴格按照銷項與進項相抵的辦法計征增值稅。目前建筑施工企業(yè)的組織結構中，子分公司及項目部等機構設置多，管理層級復雜，再加上層層分包，使得企業(yè)組織結構的管理變得相當復雜，建立完整良好的增值稅進項稅額抵扣鏈條的難度加大，使得潛在的稅務風險不斷增大。

3.經營方式不合理造成的稅務風險

根據(jù)當前建筑市場環(huán)境和資質要求，“以集團公司資質中標，子公司負責施工”的項目占有較大的比重。這種資質共享的經營模式造成了合同主體、核算主體、發(fā)票主體的不統(tǒng)一，直接影響著增值稅銷項稅額與進項稅額的正常抵扣。一旦發(fā)包方（業(yè)主）不允許建筑施工企業(yè)進行資質共享，將導致所有進項稅額都無法抵扣，因此，該經營方式存在著極大稅務風險。

4.進項稅額取得不足造成的稅務風險

建筑產品固定、分散、體積大，生產周期長，資金投入多，建筑施工企業(yè)流動性大，上下游的產業(yè)鏈長，相互之間的經濟關系極其復雜，在接受勞務、物資采購特別是砂石料等重要地材的采購時，許多是就地取材，這就決定了在整個生產過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發(fā)票。進項稅額抵扣不足，必然造成多繳增值稅，形成巨大的稅務風險。

5.扣稅憑證管理難度大造成的稅務風險

在現(xiàn)實情況中，建筑施工企業(yè)的機構所在地是固定的，而項目所在地卻遍及全國。項目上所有業(yè)務的發(fā)票都是按照公司統(tǒng)一名稱進行開具管理，導致了增值稅發(fā)票的數(shù)量非常龐大，這些發(fā)票在收集、審核以及傳遞管理的工作量和工作難度都非常大。另外，建筑施工企業(yè)面對的下游企業(yè)魚龍混雜，虛開增值稅專用發(fā)票、走逃企業(yè)的失控發(fā)票等問題變得日漸突出，目前，金三系統(tǒng)的征管稽查功能不斷加強完善，對企業(yè)在增值稅扣稅憑證管理方面的要求不斷加大，企業(yè)因此面臨的稅務風險也在不斷加大。

6.納稅資金緊張造成的稅務風險

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，建筑施工企業(yè)的增值稅納稅義務時間實質上是按照提供建筑勞務過程中實際收取款項的日期、合同約定的付款日期及開具發(fā)票的日期三者孰先的原則來確定。在實際工作中，由于建筑市場不規(guī)范，業(yè)主普遍處于強勢地位，受其資金狀況、預算完成情況、管控目的等因素的影響，業(yè)主往往不能按照項目工程進度來支付對應的工程款，拖欠現(xiàn)象嚴重。同時，業(yè)主普遍要求是先開票，后付款。這些都導致了企業(yè)需自行墊付稅款，給企業(yè)帶來較大的資金壓力和稅務風險。

三、建筑施工企業(yè)涉稅風險的預防與管控

針對上述稅務風險，建筑施工企業(yè)應積極應對，采取有效措施，對企業(yè)的涉稅風險進行預防和管控，具體措施如下：

1.轉變觀念，加強增值稅知識的培訓和學習

建筑施工企業(yè)應以“營改增”為契機，變壓力為動力，自覺轉變管理理念，實行精細化管理，既向業(yè)務管理要效益，又向財務管理要效益，還要向稅務管理要效益，重視稅改工作，提高企業(yè)對稅務風險的分析、預判與處置能力。要加強全體員工對“營改增”法律、法規(guī)的學習和培訓，提高稅收意識，主動參與并配合企業(yè)的稅務管理工作。要培養(yǎng)專職稅務管理人才，根據(jù)建筑施工企業(yè)工作實際，設立稅務專職崗位或成立專業(yè)稅管部門，開展稅務管理與稅收籌劃工作。要積極開展稅務管理人員的職業(yè)道德教育，練就嚴格依法管稅的職業(yè)習慣，防止偷稅、逃稅、虛開發(fā)票等違法事件發(fā)生，減少稅務風險。

2.調整企業(yè)組織結構，規(guī)范企業(yè)經營模式

建筑施工企業(yè)應結合自身特點，在充分考慮和滿足市場開發(fā)和項目管理的前提下，改變企業(yè)集團多級法人、內部層層分包的組織結構及管理模式，在壓縮管理層級、縮短管理鏈條，降低稅務風險的同時，促進專業(yè)化分工，深化內部專業(yè)化運營管理。“營改增”后，建筑施工企業(yè)要逐步減少資質共享情況。鑒于資質共享在短期內無法避免，建筑施工企業(yè)應根據(jù)共享模式的不同，選擇適當?shù)墓芾砟Ｊ剑瑥臉I(yè)務流程進行優(yōu)化和調整，建立和完善各業(yè)務主體之間的增值稅抵扣鏈條，使得增值稅進銷項相匹配，從而實現(xiàn)進項稅的層層抵扣。

3.強化合同管理，重視發(fā)票管理

建筑施工企業(yè)的經營活動和對外往來均是以合同的形式加以規(guī)范和固定，因此，稅務風險的防范應該從合同入手。企業(yè)在簽訂合同時，要明確對方納稅人的身份、提供貨物或服務的名稱、開具發(fā)票的類型、付款程序等。企業(yè)應通過規(guī)范合同條款，對稅務違約事項設定相關強制與懲罰條款，充分避免涉稅風險。建筑施工企業(yè)要建立發(fā)票管理機制，對取得的增值稅專用發(fā)票，要嚴格識別其真?zhèn)危芙^接受虛假發(fā)票；要嚴格審查增值稅專用發(fā)票各項要素的填寫是否齊全準確，防止廢票或退票的發(fā)生；對已經取得的合格增值稅專用發(fā)票，要保證在法定時間內進行納稅申報和抵扣，防止時限超期影響抵扣事件的發(fā)生。

4.積極開展增值稅信息化管理建設

建筑施工企業(yè)要根據(jù)增值稅法律法規(guī)的相關要求，充分結合企業(yè)內部的稅務管理體系，積極開展增值稅信息化管理建設。通過利用強大的信息化數(shù)據(jù)處理手段，充分進行進項稅發(fā)票的收集管理、稅款的準確計算及納稅申報等一系列涉稅工作的信息化管理。實現(xiàn)企業(yè)全流程的增值稅有效管理，全方位把控增值稅涉稅風險，充分滿足企業(yè)的內部管理需求和外部征管要求。

結語

“營改增”政策的實施徹底解決了建筑施工企業(yè)重復納稅的問題，對我國建筑施工企業(yè)的發(fā)展來講，既是機遇、更是挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)要認真學習國家相關的稅務政策，提升業(yè)務人員素質，調整企業(yè)經營模式，加強納稅籌劃工作的有效性，做好供應商梳理、合同及資金管理等具體工作，多角度防范企業(yè)的稅務風險，提高風險管理能力，確保企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。