管理會計信息化的實踐探索

陶海霞　翟萬達

摘要：管理會計的實施需要信息化的支撐，但是管理會計的信息化工作的開展目前還是處于比較初級的階段。現在管理會計的通常做法是在財務會計數據的基礎上進行各種報表層面的加工，生成管理報表，不但效率低，而且數據的正確性無法驗證，出來的結果也不可追溯源頭的問題，不能有效的解決企業管理控制的問題。本文從管理會計的基礎數據組織的角度進行探討，提出一套符合未來管理會計應用的信息化框架，以及專門服務于管理會計的管理賬的思想。

關鍵詞：管理會計；信息化；ERP

在2014年11月財政部公布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中提出了管理會計建設的四項任務：第一、推進管理會計理論體系建設，第二、推進管理會計指引體系建設，第三、推進管理會計人才隊伍建設，第四、推進面向管理會計的信息系統建設。這其中管理會計的信息化建設作為一項重要的工作任務提出，說明了管理會計信息化的重要性。

說到管理會計必然先要談到財務會計，現代的財務會計體系，為評估企業的經營和價值形成了一套財務報表，為投資人、稅務、政府監管者提供了一套了解企業、監控企業的方法。但是對于企業的經營者來說，財務會計這一套東西往往不能滿足其需要，從企業的戰略決策，到企業的經營過程管控，到企業的價值分析，都需要在財務會計之外來進行很多工作，這樣就有了管理會計。

管理會計為滿足企業各級經營管理者的需要，需要多種維度的經營數據來對企業的經營進行分析和掌控，這些數據量大、要想及時的獲取到很困難。因此管理會計往往是從財務會計獲取數據進行加工，形成要求的組織和維度的數據，提供相關的管理報告。因此在實現了會計電算化、實現了業務與財務會計的集成后，財務會計的數據有了基礎，管理會計的報告也就似乎也有了基礎。有人就認為這樣就實現了管理會計。

管理會計要求管理力度要精細，這包括從組織上要按照內部管理組織進行管理，而不是把一個公司作為一個管理的主體，通過對組織的細化分解經營目標，實現企業的經營計劃和戰略。其次是從業務線/產品線的角度對于業務進行管理，一些企業甚至成立對應業務線經營的事業部，來負責對于業務的研發、采購、生產、銷售的全程管理。另外就是從成本的管理方面，會有更多的管理要求，傳統的財務會計中，對于產品成本只是包含了生產環節中的生產成本和制造費用，并沒有包含其他的成本，但是在企業的經營中財務口徑的產品成本就遠遠不夠，會為了銷售報價而要求產品的估值成本，會對內部操作細化管理而要求工序的成本，會對產品的盈利評價而要產品的全成本等等。所以管理會計的一套管理體系，比財務會計的要求要高很多。

但是管理會計所依據的數據受財務會計的限制，財務會計是按照公司法人組織來作為會計主體進行核算的，其核算的原則是國家的有關會計制度所約束的，而管理會計的主體往往是企業內部的管理組織，這些組織可以是公司下的部門，也可能是跨公司的事業部，一個內部管理組織的經營結果可能在一個公司內，也可能是跨多家公司。這樣公司與內部管理組織之間的簡單對應關系沒有了，只有在生成報表的時候，加入很多的取數的邏輯和運算邏輯，邏輯是否正確其實是沒有辦法跟蹤的。其次在公司內部的組織之間的交易，在財務會計中是不體現的，但是在對內部組織的經營結果中卻占有重要的作用，包括內部交易的量的確認和結算價格的確定，都是其核心的內容，這些內容恰恰不能在財務會計中體現，而在內部管理中確實核心的內容，這些就不是簡單的報表層面去加工拼湊所能夠很好的體現的。還有的企業其公司財務會計對外確認收入、成本的原則與內部組織管理上確認收入和成本的時間、價值確認的規則都不同，比如生產組織在內部可以生產完就賣給銷售組織，按照內部價格確認其內部收入，而作為公司則要從公司銷售出去開了票才可以作為收入。以上等等的情況，看似通過報表都可以加工出來，但是如果想判斷報表的數據是否正確就很難，更談不到去跟蹤問題，追蹤業務線索到業務中去發現問題了。

財務會計是以外部視角來反映企業的經營和評估企業的價值，通過各項經營活動和融資投資的活動，財務會計來記錄相關的活動，財務會計是企業各種活動的價值化的記錄和反映。傳統企業中的財務會計的做法是由會計人員根據業務做判斷，記錄出反映業務的會計憑證，傳統的電算化只是解決了憑證錄入之后的問題，但是數據來源還是手工錄入。當財務會計系統與業務處理系統集成在一起的時候，財務會計才真正獲得解放，解決了數據來源的問題，在現在的ERP軟件中，基本上都實現了業務與財務的集成，業務處理后，其對應的活動自動形成財務會計的會計憑證，為財務會計提供了數據來源，在財務會計中可以按照相關的線索追溯到業務中，對于發現的問題可以跟蹤到原始的業務處理上，從而可以對業務實現追查和控制。

管理會計更多是以內部視角來反映企業經營的結果，和對企業內部實行經營管理所需要的數據。管理會計的數據也是來源于業務，但是反映的主體、規則、交易、報告等與財務會計都有很大差別，也可以說是自成一個體系，這個體系有一套獨立于財務會計體系之外的規則，更需要滿足精細化的管理要求，內部責任主體的考核要求，多維度的價值分析等等，其所需要的不同的核算確認規則等等，只是通過從財務會計取數做報表加工來進行管理報表的編制，就不適合管理的需要，而需要考慮的是在信息化系統上就建立起一套管理會計的核算體系，將有關的組織、核算規則、交易處理等都固化在系統上，讓業務處理與管理會計集成應用，就像業務與財務會計集成應用那樣，形成管理會計的憑證，來實現管理會計數據的自動采集和記錄，并通過管理會計核算賬的數據，更直接的提供管理分析的報告。

一套ERP軟件系統，只有包含了財務會計的核算體系，也包含了管理會計的核算體系，才可以說從架構上對于管理會計的信息化提供了根本的支撐。業務與管理會計的集成應用，可以實時的將業務反映到日常經營的管理報告，可以按日提供管理報表，對企業實行實時的監控，這也可以解決企業管理會計靠手工大量做報表，加工周期長，不能滿足實時管理的需要，也只是成了事后分析的工具而已的問題。將來基于經營數據的商業分析，更多的也會依賴于管理會計核算的數據，來提供企業經營管理的信息。

參考文獻：

[1]財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2014，11.

（作者單位：中國航空綜合技術研究所）