中小企業所得稅籌劃中的問題與對策研究

張碩

摘要：隨著我國市場經濟體制的完善，稅收制度越來越規范，所得稅的作用日趨明顯，企業所得稅對整個社會的影響日漸增大。企業所得稅是主要納稅所得之一，對在我國而言，它是經濟活動的會計反映，也是國民經濟發展的有力反映。企業所得稅是有利于國家宏觀調控經濟的，并會促進經濟增長。本文從中小企業所得稅籌劃的內部涵義和基本論證方法出發，分析了我國中小企業所得稅籌劃存在的一些弊端及現實困難，并針對其現狀及所遇到的困難提出解決這些問題的對策性建議。綜上研究得出的結論是只有嚴格規范、注重科學規劃所得稅籌劃，以減少企業稅務方面開支，提高企業的綜合實力，才能使企業有可持續的發展潛能。

關鍵詞：中小企業；企業所得稅；所得稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）004-0-02

一、引言

中小企業是指在我國境內設立的，經營規模比較小的企業。隨著市場經濟的不斷發展，中小企業成為國家經濟前進的強勁推動力。有數據顯示，中國中小企業其最終產品約占60%的國內生產總值（GDP），企業數量占全國企業的99.8%，在所得收入上繳稅金超過全國的一半。中小企業在確保國民經濟良性發展，緩解全國性就業壓力方面的作用，在優化經濟結構促進產業升級轉型等領域的重要性日益增加。

中小企業是一種盈利性組織，其出發點和目的是贏利。在市場經濟大環境中，中小型企業從事生產經營活動，有其應盡的繳納所得稅的義務。同時，依法進行所得稅籌劃是企業應享有的權利這點是企業管理決策者們必須意識到的。因此，所得稅籌劃的規劃研究引導企業積極進行稅收籌劃，其積極意義對企業發展有著不言而喻的作用。

二、中小企業所得稅籌劃存在的問題

近年來，逐步有不少中小企業開展了所得稅籌劃工作，雖然企業所得稅稅收籌劃的理論與實踐在我國經過一段時期的發展具備了一定的基礎，但由于其在我國起步較晚，較西方成熟的企業所得稅籌劃制度相比有一些差距，籌劃水平還比較低，存在許多問題。

（一）中小企業缺乏納稅意識

只有熟練掌握稅法及相關政策法規的相關知識才會有意識的進行所得稅籌劃，對于我國大多數中小企業而言，對稅法的了解都停留在一個很淺的層面，企業的高級管理者，實際控制人對如何經營發展企業都獨樹一致的見解，侃侃而談，但對于企業所得稅的問題就一知半解，支支吾吾了，這一方面是企業獲取信息能力弱，信息不對稱造成的，但有相當一部分企業是有意的不納稅，偷逃稅款，卻不懂得也不愿意用科學有效的辦法去合理避稅，更有被稅務機關查處時還不自知的情況。

（二）籌劃過程中不得方法

科學、行之有效的籌劃方法能夠幫助企業最大程度上節約所得稅開支，實現企業利益最大化。中小企業由于企業規模小，所掌握和擁有的各方面資源都比較匱乏，即使想要進行企業所得稅籌劃也不得其法，或因為方法不對，沒有結合企業自身情況和外部經濟形勢的變化，沒有充分利用稅法，優惠稅收政策給自己帶來的優勢，使得所得稅籌劃沒有達到預期的效果。由于進行企業所得稅籌劃工作的人員缺乏相關經驗和對會計核算方法與稅務知識的了解與分析，使得其所得稅籌劃工作收效甚微，甚至還不如之前不進行所得稅籌劃時候的收益狀況。一方面，國家稅務部門和大型會計機構缺少對這方面的指導性建議，另一方面，中小企業的相關從業人員及企業的經營管理者沒有將與之有關聯的知識與材料進行歸納和充分利用。

（三）缺少專業技術人才

擁有高水平高素質的會計人員或專業人才是中小企業順利進行所得稅籌劃的必要保證。我國的高素質甚至是一般水平的會計人員缺口很大，這一方面是由于國家經濟的快速發展，中小微企業及高新產業應運而生對財務會計人員需求一直不減；另一方面中小企業不注重招攬和培養能為自己所用的專業人才，往往都由事務所一人代理，一人掌管記賬、成本核算、稅務、報表等多項崗位，何談進行細致而專業的所得稅籌劃呢。更有甚者聘用非專業人員從事企業會計工作，平時只會開發票報稅，進行所得稅稅收籌劃更是天方夜譚。如果沒有專業人員專門進行所得稅籌劃方面的研究與調整，中小企業想要長足的發展并在未來市場競爭中占得一席之地是很難的。

（四）中小企業所得稅籌劃工作存在誤區

所得稅稅收籌劃能夠有效的降低企業的納稅額度，為企業節省資金，引起了企業經營管理者的關注，但是在缺乏對所得稅籌劃的了解以及國內并沒有形成良好的氛圍和規模的情況下，人們在所得稅籌劃工作上也存在一些誤區，使得所得稅籌劃工作無法順利進行，其中突出幾點為：

1.企業所得稅籌劃與稅務部門無關聯

國家制定一系列企業所得稅方面的法律法規，稅收優惠政策，分級分檔征收企業所得稅，是希望促進納稅公平合理，鼓勵納稅人積極納稅，響應國家政策，以減輕稅務稽核稽查工作的負擔，節約稅務部門辦公時間，提高行政效率，從而形成良性循環。國家并不希望稅務部門干涉過多，從而失去所得稅籌劃的意義。

2.認為所得稅籌劃即避稅

認為所得稅籌劃是鉆稅法的空子，投機取巧，主要是企業避稅行為，這是目前具有一定的普遍性想法。所得稅籌劃與避稅之間，表象上似乎是一樣的，同一種行為，但透過現象看本質，而這還是有很大區別的。所得稅籌劃是國家進行宏觀調控的反應，而避稅是國家的稅收收入蒙受損失。所得稅稅收籌劃是利用稅收優惠安排的主動權是制定通過降低稅收成本，以實現利潤??最大化的最佳稅收計劃，這是法律和法規范圍內允許的，這是符合國家政策導向相一致，這是經受得住考驗的做法。避稅是與之不同的，它是利用在一些不尋常的經濟活動，投機取巧，鉆稅法的空子，是影響稅務工作正常秩序的，利用不正當手段來操作，靈活的資金，旨在降低稅負，與國家的政策導向是明顯相違背的，與依法納稅、依法治稅是不相符的。隨著法律的規則的完善，這種做法將會承擔極大的制裁的風險。不同于少繳稅的所得稅籌劃，所得稅籌劃會被大多數人會認為相當于節省稅款從而納稅少??，其實不然。如果一個商業計劃能夠獲得最大的利潤，即使該商業計劃會使得企業的稅負負擔加重，該計劃仍然是最好的商業計劃。

3.所得稅籌劃會使國家稅收減少

所得稅籌劃使得國家稅收減少從相當的一段時間和表象上看是這樣的。但是用發展的眼光看，反而會使所得稅計劃所帶來的效應和國家稅收的大幅增加。所得稅籌劃將更加智慧和規范企業一系列生產經營活動，形成較為謹慎和嚴密的財務制度和會計核算方法，生產規模也不斷擴大，會提高企業的收入，為企業帶來經濟效益。從整體和未來角度來看，勢必推動逐步形成了納稅人依法納稅的良好社會風尚，從而拉動國家稅收收入的穩定增長。

（五）中小企業進行所得稅籌劃的途徑單一

中小企業規模小，經營范圍窄，盈利能力弱，所得稅籌劃機制不健全，人員專業能力不強，造成其只通過發揮財務人員個人能力或高層領導個人意愿來進行所得稅籌劃，閉門造車無法真正幫助企業節約稅款。不了解經濟發展的新形勢、企業所得稅改革的新變化，不借鑒發展成熟的大中型企業、西方優秀企業的所得稅籌劃經驗，不與稅務機關人員，有專業素質和經驗的其他企業人員相互溝通，是無法短時高效，行之順暢的進行所得稅籌劃的。

三、完善中小企業所得稅籌劃的對策

（一）增強所得稅籌劃意識

對于大多數中小企業來說，缺乏納稅意識是沒有真正意識到所得稅籌劃為企業帶來的福利。為了幫助企業提高意識，就有必要對所得稅籌劃的各方面知識進行一下系統的學習與了解，包括所得稅籌劃的基本概念，進行所得稅籌劃有哪些好處，如何進行所得稅籌劃，需要注意哪些，對所得稅籌劃有了了解之后才能區分開它與避稅到底有什么區別，才能意識到所得稅籌劃對企業的重要性。并且，要將所得稅籌劃與企業的經營管理，企業戰略目標相結合起來，從短期角度上來看，幫助企業實現利益最大化，規避因避稅帶來的風險，從長期發展角度看，將所得稅籌劃融入到企業現代經營管理當中，所得稅籌劃節省出來的資金會幫助企業渡過難關，加快資金周轉速度，提升企業的核心競爭力，從而將所得稅籌劃納入企業的戰略目標之中讓所得稅籌劃工作成為企業發展不可或缺的重要一項，而不是只考慮如何減輕稅負負擔，進而從企業整體角度上實現利益的最大化。

（二）充分利用優惠政策及會計核算方法

我國的許多中小企業雖然意識到進行所得稅籌劃的重要性，但是在進行企業所得稅籌劃的時候沒有遵循基本規律與方法，對稅法及稅收政策法規不了解，沒有掌握相關會計核算的知識，造成了所得稅籌劃沒有為企業實現利益最大化。要想利用所得稅籌劃的方法，發揮所得稅籌劃在企業中的最大作用，就必須了解在新稅法頒布后，國家對中小企業又實行了什么樣的所得稅優惠政策，并熟知幾種報稅方式，掌握常見的會計核算方法，然后結合自己企業的實際情況研究出適合自己企業的所得稅籌劃方法。

（三）培養具備相關技能人才

所得稅籌劃是經濟領域中一種需要較高能力的活動，所得稅籌劃不僅要掌握稅法，會計，還要精通投資領域，金融方面，貿易背景，物流專業，高度專業化的，要求具備以上特殊技能的專業性人員。那么提高企業財務人員的素養是更好的進行企業所得稅籌劃的必要前提，花費一定的人力資源對企業現有財務人員進行專業技能與知識的培訓，加強人員與稅務機關專門人才的溝通與合作，聘請這方面的專家對財務人員在學習中遇到的重難點，提高效率的技巧性經驗傳授給財務人員，并通過模擬作業讓財務人員更好的了解所得稅籌劃的整個流程，從而提高企業在所得稅籌劃方面的效率，有效的規避風險。

（四）完善扶持政策以維護企業利益

國家應頒布推行具有中小企業自身特色的扶持政策，中小企業在國家所有經濟體制之內占絕大多數，其數量多，適應性強，對于外界與自身情況的處理更靈活，承擔了解決就業難以及再就業難題的重任，中小企業能充分利用社會主義市場經濟大環境以及國家對中小企業的各項優惠政策的優勢，如果能給予中小企業更多的利好條件，其無論是對自身的蓬勃發展，社會的積極意義，以及國家經濟的健康發展都是裨益良多。

目前國家對中小企業出臺的各項優惠政策，優惠措施都流于表面，浮于形勢，很多規定與文件表述過于籠統，很多政策措施沒有具體的操作細節，造成這些規定和文件都難以真正落實，中小企業在國家的市場競爭中面對公有制經濟，集體經濟處于弱勢地位，根本沒有能力與其他形式的經濟體進行競爭，往往有力無處使，有錢不讓投。因此，要想切實維護中小企業的利益，就必須真抓實干，將出臺的優惠政策整理完善，使其真正能夠惠及廣大中小企業，給予他們發展的空間。

（五）順應形勢充分利用互聯網資源

之所以籌劃手段單一，無法有效進行中小企業所得稅籌劃，總體上是因為信息的不對稱，接觸資源少，想知道新鮮資訊卻查閱無門，查找翻閱紙質資料難度大，獲取信息多而繁雜，無法直接利用。隨著時代進步，互聯網與社會各個方面都將變得密不可分，信息獲取的成本與難度降低，稅務部門與優秀企業更多的將自己的政策條件和成功的經驗發布到互聯網，與大眾分享。今年的政府工作報告中提出要充分利用互聯網資源，用“互聯網+”來帶動經濟發展，對中小企業而言，一定要緊跟經濟發展新形勢，讓互聯網為企業創造更大的經濟價值，解決在企業發展中遇到的問題。

四、結語

在企業所得稅稅收籌劃的過程中，要有敏銳的風險察覺能力，仔細認真思考會導致風險的多種因素，并采取合理有效的方法與手段，以規避風險，而所得稅稅收的籌劃應及時和相關的政策和法規學習及了解并掌握最新的稅務調整訊息和相關政策的出臺，便于及時有效地調整所得稅稅收籌劃方法，充分發揮所得稅籌劃的作用，以實現企業的經營利益合理化最大化。中小企業作為中國經濟發展的重要力量、生力軍，要加強協調，并與稅務機關溝通，并建立了協調機制，建立所得稅籌劃之間的協調，和諧，誠信，互動的關系，積極為其快速健康發展提供支持與幫助。本文從研究企業所得稅籌劃的中外文獻著手，根據我國中小企業所得稅的具體情況，深入分析了企業所得稅籌劃存在的問題，并提出可行性建議。

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