“營改增”對旅游業(yè)的稅負影響及稅收籌劃探討

徐冬梅

摘要：2016年5月1日起，營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點開始全面實施，其征稅范圍廣泛，已擴增至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等，這將意味著營業(yè)稅從此退出歷史舞臺。在增值稅全面推廣的形勢下，本文試圖從生活服務業(yè)入手，對其下屬行業(yè)旅游業(yè)進行研究，圍繞其復雜性，深入分析營改增對旅游行業(yè)的影響，具體涉及到旅行社和旅游景區(qū)，同時結合實際情況提出針對性的應對措施，以最大化降低稅負。

關鍵詞：增值稅；旅游業(yè)；稅負影響

一、旅游業(yè)進行營改增的必要性

我國在1994年根據(jù)當時產(chǎn)業(yè)結構，將第一和第二產(chǎn)業(yè)規(guī)定為增值稅的征稅范圍，而第三產(chǎn)業(yè)則為營業(yè)稅的征稅范圍，文中所述的旅游業(yè)就屬于第三產(chǎn)業(yè)。增值稅屬于價外稅，以商品或勞務在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)，可以有效避免由于流轉帶來的重復征稅；而營業(yè)稅的計稅依據(jù)是所有的營業(yè)額，這樣的計稅方式將導致稅負逐級下放，每個流轉階段都需要征收其所屬的營業(yè)稅，最終使得稅負重復并增加了消費者負擔，從而限制了旅游業(yè)的發(fā)展。近年來，我國的經(jīng)濟形態(tài)正在不斷地優(yōu)化和升級中，第三產(chǎn)業(yè)特別是旅游業(yè)在促進國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用，因此作為服務業(yè)中朝陽產(chǎn)業(yè)的旅游業(yè)，對其進行營改增已是必然趨勢。這樣就能消除重復征稅，打通增值稅抵扣鏈條，促進社會分工協(xié)作，優(yōu)化稅制結構。

二、營改增對旅游業(yè)的稅負影響

如前文所述，進行營改增旨在結構性降低稅負，它能促進我國旅游業(yè)健康發(fā)展，其主要原因在于增值稅以票管稅和憑票扣稅的征管理念，要求旅游業(yè)高度重視對發(fā)票的一對一管理，這將對目前行業(yè)內(nèi)盛行的掛靠承包行為產(chǎn)生極強的抑制作用。

旅游業(yè)涉及旅游社、景點景區(qū)等廣泛的經(jīng)營范圍，那么營改增對旅游業(yè)帶來哪些稅負影響呢？首先我們從旅行社入手，看下其營改增前后的內(nèi)容對比表（如表1）：

由表1可看出營改增后仍繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策，主要變化是由營業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人，稅率也隨之由5%的營業(yè)稅稅率變成6%的增值稅稅率或3%的征收率。

由于營改增延續(xù)了營業(yè)稅的差額征稅政策，對于廣大的中小型企業(yè)如果選擇為小規(guī)模納稅人，單純從稅率這一點來看，由5%下降至3%的稅負下降空間是非常大的。而如果認定為一般納稅人，雖然稅率從5%上升到6%，但由于增值稅是價外稅且可抵扣日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的進項稅，因此稅負較營改增前還是下降的，但與選擇作為小規(guī)模納稅人的稅負相比，稅負下降的程度主要取決于是否可取得足夠多的增值稅進項票。假如一家旅行社月收入120萬，替旅游者支付住宿費35萬，餐飲費15萬，交通費為32萬，門票費23萬，那么在稅收改革前，該旅行社則在應繳納營業(yè)稅額為：（120-35-15-32-23）×5%，也就是0.75萬，實際稅負為0.62%。營改增后，若這家旅行社使用差額計征的方式，那么需要繳納的增值稅為：15/1.06×0.06，也就是0.85 萬。營改增后，旅行社的稅負增減情況取決于是否有足夠的進項票可抵扣，如果能夠取得足夠多的進項票，就會降低實際稅負。反之，就會造成實際稅負高于改革前的稅負。

根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，其實旅行社營改增后計算銷售額有兩種方式可供選擇，一種是全額計稅法，另外一種是差額計稅法，本文不提及全額計稅法是由于筆者認為該方法適用性不強，對于一般納稅人而言，選擇全額計稅法雖然可以開具專票且支付的住宿費、交通費、景點門票等均可憑專票抵扣進項，但旅行社很難從經(jīng)營者那里足額取得增值稅專用發(fā)票，且旅行社購進的“旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。而對于小規(guī)模納稅人而言，全額計稅與差額計稅稅率均為3%，由此可出全額計稅法的適用性不言而喻。

其次是營改增對旅游景區(qū)的稅負影響。營改增前景區(qū)門票收入按文化業(yè)3%的稅率、觀光車和客運索道等收入按服務業(yè)5%的稅率征收營業(yè)稅，營改增后，門票與客運索道收入統(tǒng)一執(zhí)行“文化服務業(yè)”3%或者6%的稅率，其稅負影響與旅行社類似，營改增在一定程度上是會使得稅負只減不增。對于固定資產(chǎn)投資額較大的旅游景點，總收入以門票收入為主，門票收入大概會占總收入的90%，具備抵扣其固定資產(chǎn)項目進項稅的條件，在投資初始階段稅負會表現(xiàn)出下降。但由于旅游景區(qū)主要是以自然景觀為主，固定資產(chǎn)可抵扣項目不多，人力成本占據(jù)主要部分，且從目前的情況來看，人力成本不能獲取增值稅專用發(fā)票。只有一種情況例外，那就是其員工全都源于勞務派遣公司，由公司開具專用發(fā)票。因此，營改增后，作為小規(guī)模納稅人（比如旅行社）建議使用差額計稅法，這樣可以有效降低其應繳納的稅費，與此同時需要注意的是在扣除交通、餐飲等相關成本時，相關扣除依據(jù)必須要充足；而作為一般納稅人，在增值稅下影響其稅費變化的關鍵則是可抵扣進項增值稅專用發(fā)票，只有獲取相關發(fā)票才能有效降低應繳稅費從而降低稅負。

三、營改增后旅游行業(yè)降低稅負的措施

（一）規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理

旅游行業(yè)營改增后，進項稅抵扣的力度對其稅負的變化趨勢起到了很關鍵的作用。鑒于此，旅游行業(yè)應該深入總結自身的經(jīng)營模式，根據(jù)實際需要采取相應的納稅籌劃措施，盡可能保證進項發(fā)票的數(shù)量以及規(guī)范性，以此實現(xiàn)盡可能多的抵扣稅款，進而降低企業(yè)稅負。

（二）注重納稅籌劃質(zhì)量

旅游行業(yè)應該真正做到“因地制宜，對癥下藥”，以自身經(jīng)營特點為基礎，科學制定納稅籌劃的切入點。由于旅游業(yè)中以人力成本為主，占據(jù)了總成本中很大一部分，而恰恰人力成本在營改增的規(guī)定下又是無法進行直接抵扣。針對這一情況，旅游公司可以尋求與規(guī)范的勞務派遣公司深入合作，以勞務派遣的形式外聘員工，這樣旅游公司就可以使用勞務派遣公司所開具的增值稅專用發(fā)票，加大進項稅抵扣力度。另一方面，應積極擴大景區(qū)其他收入來源，降低對門票收入的依賴度。此外，在旅游行業(yè)中，住宿是出游過程中主要的業(yè)務之一，為獲取正規(guī)的增值稅發(fā)票，旅游企業(yè)在選擇住宿安排時，應盡可能與正規(guī)酒店合作，而不是選擇農(nóng)家樂等形式，以及更好地推進納稅抵扣，進而控制企業(yè)成本。

（三）一般納稅人與小規(guī)模納稅人需慎重選擇

旅游企業(yè)在財務預測分析能力的培養(yǎng)方面需要有更多的投入，在遵循稅法規(guī)定的前提下充分考慮公司可抵扣進項稅的數(shù)量，以此作為是否申請成為一般納稅人的重要依據(jù)，進而實現(xiàn)合理的稅收籌劃。筆者認為財務人員在不確定企業(yè)該選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時，可選擇先按小規(guī)模納稅人試運行一段時間，深入了解企業(yè)的架構再作選擇，不要認為一般納稅人有進項可抵扣而盲目地選擇認定為一般納稅人。

（四）切實提高業(yè)務人員能力

營改增后，旅游企業(yè)在業(yè)務核算上也需要進行調(diào)整，企業(yè)應加強管理，切實提高業(yè)務人員的工作能力，與此同時強化內(nèi)部流程控制，明確劃分各崗位的工作職責，對經(jīng)營的全過程實行動態(tài)化的靈活控制與監(jiān)管，尤其是業(yè)務合同及發(fā)票的審核工作上，要保證審核的標準化和科學化。

四、結語

對于旅游行業(yè)來說，營改增的過程中挑戰(zhàn)與機遇并存。一方面，營改增對于解決旅游業(yè)重復納稅的問題起到了前所未有的推動作用，有利于化解混合銷售過程中潛在的風險，為提升旅游業(yè)的服務和管理水平提供保障，進而為旅游業(yè)及其關聯(lián)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航，同時也能加快我國與國際稅制接軌的進程。另一方面，營改增導致納稅稅種發(fā)生了變化，對于業(yè)務較為復雜的旅游業(yè)來說，企業(yè)的稅負、財務處理以及凈利潤等方面都產(chǎn)生了一定的難題和挑戰(zhàn)。因此，旅游行業(yè)要把握機遇，積極應對可能出現(xiàn)的挑戰(zhàn)，在國家立法和政策完善的大背景下，進行自我革新，以此更好的應對營改增的全面實施，促進旅游業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]何建民.“營改增”對中國旅游業(yè)的影響分析及對策建議[J].旅游學刊，2015（07）.

[2]王利.“營改增”對企業(yè)稅負的影響及應對措施[J].企業(yè)研究，2014.

[3]胡慶.“營改增”對我國現(xiàn)代服務業(yè)的影響研究[J].成都：西南財經(jīng)大學，2013.

（作者單位：廣東南都易格旅游文化有限公司）